王一帆

[摘 要]自2006年村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度執(zhí)行以來，對于村集體經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)核算開始步入正軌，由于村集體存在地理位置偏僻、村委會成員專業(yè)素質(zhì)較低、村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度必須要建立執(zhí)行等原因，部分地區(qū)對村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行集中核算制度。本文逐一分析村集體集中核算制度的問題，為村集體集中核算制度的良好運(yùn)行提出合理化的建議，加強(qiáng)對村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)的監(jiān)管、助推新農(nóng)村建設(shè)。

[關(guān)鍵詞]村集體；集中核算制度

[中圖分類號]F302.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

改革開放從農(nóng)村開始，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，關(guān)乎民生，在全面建設(shè)小康社會的決勝期，農(nóng)民以及作為行政單位最基礎(chǔ)的組成部分——農(nóng)村的發(fā)展是建設(shè)小康社會決勝期的助推劑。在改革開放四十年的歷程中作為改革開放排頭兵的農(nóng)業(yè)不斷革新來適應(yīng)新環(huán)境，現(xiàn)代農(nóng)村的興起，村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，而作為服務(wù)于農(nóng)業(yè)組織經(jīng)濟(jì)管理的農(nóng)業(yè)會計隨著農(nóng)村的變化發(fā)展同步發(fā)生質(zhì)變。我國是農(nóng)業(yè)大國，村集體經(jīng)濟(jì)組織基數(shù)大，如何更好地利用村集體資源來提升農(nóng)民生活水平尤為重要，村級財務(wù)記賬制度作為管理手段之一，為分析村集體經(jīng)濟(jì)組織的運(yùn)營效率、提升財政收入利用率、保證財政支出高透明化等方面提供了信息來源與監(jiān)督基礎(chǔ)。

農(nóng)業(yè)會計將重心定位于農(nóng)業(yè)活動，2006年推行最新的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》規(guī)范了村委會的會計核算與監(jiān)督，將村委會作為一個村集體經(jīng)濟(jì)組織主體進(jìn)行財務(wù)核算。歷時十余年的村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度的執(zhí)行，學(xué)界對于如何進(jìn)行村集體財務(wù)核算的討論一直在進(jìn)行著。主要集中于農(nóng)村財務(wù)制度化、規(guī)范化、常態(tài)化如何建立；村委會作為會計主體設(shè)立賬簿能否將會計核算與監(jiān)督的職能發(fā)揮出來？對于村集體經(jīng)濟(jì)組織的制度的建立與維護(hù)執(zhí)行需要具備一定素質(zhì)的人員，面對村委會成員必備素質(zhì)較弱的現(xiàn)狀，村集體財務(wù)集中核算制度應(yīng)運(yùn)而生，然而集中核算制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)待解決問題仍然較多，其中不乏需攻堅克難之所在。

1 村集體財務(wù)集中核算制度存在的問題

1.1 集中核算制度的信息滯后

及時性是會計信息的重要特征之一，及時的財務(wù)信息是管理監(jiān)督與管理決策必備的前提，為監(jiān)督與決策提供堅實(shí)基礎(chǔ)。村務(wù)活動細(xì)小而繁多，農(nóng)業(yè)活動受季節(jié)影響非常顯著，村務(wù)活動以及財政收支有明顯的季節(jié)性，會導(dǎo)致農(nóng)忙季節(jié)報賬更為滯后。

財務(wù)集中核算中心普遍選址在鎮(zhèn)政府所在地，我國已建成的村村通公路網(wǎng)，其中村村通公路為國標(biāo)四級或以下水泥混凝土路面，一般路段寬度4.5米，如遇特殊路段寬度為3.5米，一般路段時速15公里/小時，困難特殊路段10公里/小時。村級的交通狀況不方便通暢，村委會到達(dá)集中核算中心的時間成本較高，往返需要的時間較長，若準(zhǔn)備材料不充分，報賬失敗的風(fēng)險高。

1.2 村民對于健全財務(wù)制度的利好認(rèn)知不足

村委會作為最基本的行政單位，村委會成員需要接地氣，作為村委會班子成員之一的報賬員來自于本村村民，村委會成員的文化水平以及財務(wù)專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)都相對較低，一般未經(jīng)過財務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，更非科班出身的會計人員，對于財務(wù)制度的建設(shè)與維護(hù)認(rèn)知不足，村民對于村集體賬目監(jiān)督作用嚴(yán)重缺失。建設(shè)村集體代賬制度之初，對會計制度也缺乏了解、抵抗情緒嚴(yán)重，集中核算制度執(zhí)行不力，村委會根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)隨意報送賬目，賬目混亂，村委會消極報賬，村民對于財務(wù)收支的監(jiān)管不足，影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，無法進(jìn)行有效的財務(wù)分析，無法為政府部門的監(jiān)督管理與政策制定提供準(zhǔn)確的意見建議。

1.3 集中核算中心記賬人員脫離群眾

村委會作為最小的行政單位，其收入主要來源于財政，支出主要用于本村建設(shè)，全國目前57萬余個行政村，資產(chǎn)總計約3萬億元，其基數(shù)之龐大、資產(chǎn)之分散直接導(dǎo)致了其管理之困難。集中核算中心作為事業(yè)編制單位，其中記錄的主要為財政收入與支出，非盈利性色彩濃重，記賬人員作為公職人員，作為會計主體的村委會的賬目真實(shí)性要求更高?，F(xiàn)實(shí)情況是記賬人員人均對口村委會較多，記賬人員若想了解其對口各村的實(shí)際情況，時間精力均得不到保證。

1.4 村集體經(jīng)濟(jì)組織賬目固有限制

村資產(chǎn)較為分散細(xì)小、涉及的會計估計業(yè)務(wù)較多，資產(chǎn)處理業(yè)務(wù)較為煩瑣復(fù)雜，需要對資產(chǎn)進(jìn)行盤存、價值確認(rèn)、每年度對公允價值進(jìn)行評估、生物資產(chǎn)確認(rèn)計量、信息披露、農(nóng)林牧漁行業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行確認(rèn)計量，需要行業(yè)專業(yè)人士來進(jìn)行資產(chǎn)評估，集中核算中心人員配備不齊，現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》中標(biāo)準(zhǔn)的制定并不詳實(shí)。村集體經(jīng)濟(jì)組織補(bǔ)貼補(bǔ)償費(fèi)用較多、領(lǐng)取補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)娜藛T較分散，集中核算中心記賬人員不能做到實(shí)時監(jiān)控，導(dǎo)致原始憑證存在真實(shí)性疑慮。

1.5 村集體組織缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

村委會由村民直接選舉產(chǎn)生，村委會由主任、副主任和委員至少三人組成，村委會作為整體處理村務(wù)。采用集中核算制度的村集體需要設(shè)立一名報賬員，報賬員往往由村委會委員兼任，甚至由部分行政村由村主任兼任，村集體賬務(wù)監(jiān)管機(jī)制形同虛設(shè)。除了村民沒有獨(dú)立的監(jiān)管審核部門與人員對村集體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，村民對村集體進(jìn)行監(jiān)督，村民世代相識盤根交錯，監(jiān)督效果較弱。

1.6 農(nóng)村財務(wù)審計形同虛設(shè)

財務(wù)審計為經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性提供保障，可為村集體經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的提供保證支持。目下村集體財務(wù)審計、村委會經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、村干部離任審計等應(yīng)由國家審計機(jī)關(guān)執(zhí)行的政府審計并未納入政府審計體系，審計對于村集體經(jīng)濟(jì)組織重視度不夠?，F(xiàn)有的村集體財務(wù)審計部分未執(zhí)行或外包事務(wù)所來執(zhí)行，農(nóng)村審計工作缺乏權(quán)威性。

2 村集體財務(wù)集中核算制度應(yīng)用對策及建議

2.1 將集中核算中心記賬人員定期下鄉(xiāng)納入考核

財務(wù)信息可靠性是其他特征的前提，要求以實(shí)際發(fā)生的交易與事項(xiàng)作為賬目處理的依據(jù)，核算中心記賬人員直接負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬目記錄與處理，對于記賬主體的信息不對稱直接會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。記賬人員定期下鄉(xiāng)了解對口村的實(shí)際情況，既可以增強(qiáng)對行政村的管理，同時還可以防止村委會惡意串通占用補(bǔ)貼款、征地款等情形，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。為了防止制度流于形式，還應(yīng)將其納入考核體系，考核體系中村民評級應(yīng)占部分比例，鼓勵核算中心記賬人員積極與對口村民進(jìn)行溝通，主動維護(hù)與村民溝通渠道暢通，防止出現(xiàn)集中核算中心記賬人員脫離行政村情況為了記賬而記賬的情況，其中記賬人員每年至少應(yīng)進(jìn)行一次資產(chǎn)盤點(diǎn)并制作盤點(diǎn)表應(yīng)屬于必要條件。

2.2 提升村民對財務(wù)監(jiān)督的關(guān)注度

將政府補(bǔ)助款、費(fèi)用支出等單項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)向村民公開接受監(jiān)督，定期將財務(wù)數(shù)據(jù)向村民公開，激發(fā)村民積極性，可獨(dú)立于村委委員會建立監(jiān)督舉報體系，激發(fā)村民的主人翁意識，增強(qiáng)村民參與監(jiān)督管理的力度，努力消除村民對發(fā)現(xiàn)問題處理的不公正、不確定的疑慮，增加宣傳方式與手段，提高政府資金效率，促進(jìn)村級集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.3 細(xì)化村集體經(jīng)濟(jì)組織會計準(zhǔn)則

由于地理位置以及氣候原因，我國農(nóng)業(yè)呈現(xiàn)明顯的區(qū)域性，不同區(qū)域或省份所面臨的具體環(huán)境不同，每個省份的農(nóng)業(yè)均有其特點(diǎn)。可將實(shí)施細(xì)則權(quán)利下放至省級單位，省立法部門可在《會計準(zhǔn)則》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，制定符合本省實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則。

完善健全的會計制度是財務(wù)信息真實(shí)公允的環(huán)境保證，便于理解、易于執(zhí)行的細(xì)則極大地促進(jìn)相關(guān)人員對于準(zhǔn)則的一貫執(zhí)行，同時提高了各主體生成財務(wù)信息的效率，制度具體化與較強(qiáng)的可操作性使得利用財務(wù)信息系統(tǒng)作出的決策更具有合理性。如對財政收支的管理細(xì)則、資金審批制度、農(nóng)村土地承包會計處理細(xì)則、分行業(yè)制定會計處理細(xì)則、便于村委會實(shí)施的畜牧業(yè)、林業(yè)等生物資產(chǎn)的準(zhǔn)則、公共資產(chǎn)保管與維護(hù)制度、行政村自然資源保護(hù)與開發(fā)細(xì)則等。逐一推進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)組織更接地氣地進(jìn)行制度化與規(guī)范化。

2.4 修復(fù)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計監(jiān)督體制

審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種方法，保證各類型組織健康發(fā)展，村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計、績效審計、離任審計能夠?yàn)檗r(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性提供保障，政府應(yīng)完善相應(yīng)的審計監(jiān)督機(jī)制，提升村集體經(jīng)濟(jì)組織審計的戰(zhàn)略地位，將村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)審計常態(tài)化，重點(diǎn)對待農(nóng)村特殊專項(xiàng)資金審計，提升村集體經(jīng)濟(jì)組織審計質(zhì)量，保證其有序運(yùn)行。

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