王慧宇

[摘 要]縱觀發(fā)展歷史，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制一直貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率，達(dá)到企業(yè)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略有著重大的影響。本文選擇了具有代表性的新疆眾合公司，分析該公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的缺陷，提出改進(jìn)意見，為其他企業(yè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]新疆眾合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

[中圖分類號(hào)]F426.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 引言

近些年來(lái)，由美國(guó)的安然能源公司、世界通信公司破產(chǎn)到英國(guó)的巴林銀行倒閉，再到中國(guó)中航油虧損等事件，都出現(xiàn)了由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不夠完善而導(dǎo)致的重大財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。因此，各個(gè)國(guó)家開始不斷完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理來(lái)治理各個(gè)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問(wèn)題。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速崛起，大規(guī)模地工業(yè)化生產(chǎn)接踵而來(lái)，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的工業(yè)化公司大規(guī)模的涌現(xiàn)出來(lái)。正是在這種工業(yè)化不斷壯大的過(guò)程中，內(nèi)部控制無(wú)疑對(duì)公司的管理起著不可估量的作用，因此，健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系為公司內(nèi)部管理和執(zhí)行提供了保障。

本文以新疆眾和公司作為研究對(duì)象，以內(nèi)部控制五要素對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系加以分析，指出體系中存在的缺陷，提出優(yōu)化建議。

2 理論知識(shí)

內(nèi)部控制是指由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)行，目的是為了確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中行為符合法律的規(guī)定、保障資產(chǎn)的安全流轉(zhuǎn)、保證信息的完整性與真實(shí)性，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。內(nèi)部控制包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)企業(yè)自身行為的一種核查。一方面，它運(yùn)用評(píng)價(jià)、回饋、再評(píng)價(jià)的順序，在報(bào)告中反映企業(yè)在所建立的內(nèi)部控制體系下實(shí)行而出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)所存在的漏洞具有指向性地整頓和改革，從而及時(shí)填補(bǔ)所缺，預(yù)測(cè)企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，最后完善企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。另一方面，企業(yè)通過(guò)對(duì)自身行為的控制和評(píng)價(jià)，發(fā)布相關(guān)的評(píng)價(jià)報(bào)告，將企業(yè)的內(nèi)部控制情況加以披露反映，進(jìn)一步樹立企業(yè)良好的形象，加強(qiáng)企業(yè)的辨認(rèn)度，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

通過(guò)比較新疆眾和公司近幾年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)新疆眾和公司內(nèi)部控制有了一定深入的了解，在此基礎(chǔ)上從內(nèi)部控制所包含的五個(gè)要素方面透視新疆眾和公司的現(xiàn)狀，這種現(xiàn)狀的透視也是分析該公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有效性實(shí)施的重要前提。

大致從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

3.1 控制環(huán)境

企業(yè)部門設(shè)置相對(duì)完善，各部門權(quán)責(zé)的劃分相對(duì)合理，審計(jì)部門較為獨(dú)立。但兩個(gè)經(jīng)濟(jì)園區(qū)分別設(shè)置的財(cái)務(wù)部門加大了權(quán)力的分散，不利于上層領(lǐng)導(dǎo)的集權(quán)控制，且審計(jì)部門直屬于總經(jīng)理管轄范圍，卻在一定程度降低了審計(jì)部門的獨(dú)立性，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈的生產(chǎn)、業(yè)務(wù)采購(gòu)等方面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，在一定分析策劃的基礎(chǔ)上，制定了相對(duì)的防范措施。如材料的采購(gòu)均采用招標(biāo)的方式，并堅(jiān)持使用多家供應(yīng)商報(bào)價(jià)體制。但無(wú)法對(duì)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，無(wú)法進(jìn)行更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估，很難提出與之相對(duì)的拯救措施。

3.3 控制活動(dòng)

企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)一定符合了規(guī)定的控制措施，但由于部分業(yè)務(wù)所規(guī)定的制度過(guò)于抽象，缺少具體的細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，部分流程的財(cái)產(chǎn)預(yù)算與上級(jí)部門相脫節(jié)，執(zhí)行程序記錄不夠完善。

3.4 信息與溝通

各個(gè)部門都有針對(duì)性地設(shè)立了真實(shí)有效的信息系統(tǒng)，如資源供應(yīng)部的供應(yīng)系統(tǒng)。各個(gè)系統(tǒng)之間有明確的對(duì)應(yīng)，確保了企業(yè)內(nèi)部信息溝通的完整性。雖然設(shè)置了部門問(wèn)題信息反映通道，但是，管理者較少仔細(xì)確認(rèn)各個(gè)信息的具體來(lái)源，信息的真實(shí)性、有效性難以確定。

4 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析

4.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有效的建立，其中構(gòu)建的原則也起著十分重要的作用。①目標(biāo)協(xié)同性原則。主要將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立同公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的缺陷，找出其薄弱環(huán)節(jié)。②可理解性原則。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立的過(guò)程中，指標(biāo)應(yīng)當(dāng)清晰明了，廣泛征求決策者的意見。③平衡性原則。在設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要結(jié)合體系中所包含的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)揮兩者的優(yōu)點(diǎn)，將其貫穿于事前、事中、事后評(píng)價(jià)的過(guò)程中。

4.2 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

①重大缺陷。定量分析：內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的已發(fā)生的或年度預(yù)計(jì)（可能）發(fā)生的錯(cuò)報(bào)≥合并報(bào)表稅前凈利潤(rùn)絕對(duì)值的5%、合并報(bào)表資產(chǎn)總額的0.5%、合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的1%三個(gè)數(shù)據(jù)中的最低數(shù)。定性分析：一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷組合，導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離目標(biāo)：高級(jí)管理人舞弊行為;更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告中存在但在內(nèi)部控制實(shí)行未發(fā)現(xiàn);授權(quán)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督無(wú)效。②重要缺陷。定量分析：內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的已發(fā)生的或年度預(yù)計(jì)（可能）發(fā)生的錯(cuò)報(bào)≥合并報(bào)表稅前凈利潤(rùn)絕對(duì)值1%、合并報(bào)表資產(chǎn)總額的0.1%、合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的0.2%三個(gè)數(shù)據(jù)中的最低數(shù)。定性分析：一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離目標(biāo)，嚴(yán)重程度低于重大缺陷：未依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用的會(huì)計(jì)政策;未建立防范舞弊措施;未建立對(duì)非常規(guī)的財(cái)務(wù)處理控制機(jī)制且無(wú)補(bǔ)償性措施。③一般缺陷。定量分析：內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的已發(fā)生的或年度預(yù)計(jì)（可能）發(fā)生的錯(cuò)報(bào)小于合并報(bào)表稅前凈利潤(rùn)絕對(duì)值的1%、合并報(bào)表資產(chǎn)總額的0.1%、合并報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的0.2%三個(gè)數(shù)據(jù)中的最低數(shù)。定性分析：排除重大缺陷和重要缺陷以外的控制缺陷。

5 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的缺陷

5.1 評(píng)價(jià)主體定位不準(zhǔn)

新疆眾和公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了幾個(gè)方面。一方面，公司的董事會(huì)有責(zé)對(duì)《公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理辦法》進(jìn)行審議，并在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督的有效性;公司董事會(huì)對(duì)其公司內(nèi)部控制存在的缺陷進(jìn)行最終的認(rèn)定，審批評(píng)價(jià)后產(chǎn)生的缺陷的修改意見。另一方面，公司任命在審計(jì)部門下所設(shè)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組負(fù)責(zé)具體工作的運(yùn)轉(zhuǎn)。新疆眾和公司聘請(qǐng)了華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，但公司內(nèi)部審計(jì)部門及其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組歸于財(cái)務(wù)部門，破壞了公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體化。

5.2 評(píng)價(jià)范圍涉及不廣

在新疆眾和公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，歸入評(píng)價(jià)的單位包含：新疆眾和股份有限公司、全資子公司新疆眾和進(jìn)出口有限公司、新疆眾和現(xiàn)代物流有限公司等控股公司。納入的事項(xiàng)及業(yè)務(wù)有：組織架構(gòu)、人力資源、采購(gòu)業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、研究與開發(fā)等。新疆眾和公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只覆蓋公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)，忽略了其他可能產(chǎn)生偏誤的因素。

5.3 評(píng)價(jià)內(nèi)容受限不全

新疆眾和公司根據(jù)《公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理辦法》中的相關(guān)要求，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五方面對(duì)其進(jìn)行分析。評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制制度，較少對(duì)控制環(huán)境其他因素加以詳細(xì)分析，公司評(píng)價(jià)內(nèi)容受限且不完全。

5.4 評(píng)價(jià)方式過(guò)于單一

新疆眾和公司只采用了單一的評(píng)價(jià)方式，只是華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒(méi)有把內(nèi)部管理人員和全部職工聯(lián)系起來(lái)對(duì)自身進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，新疆眾和公司只進(jìn)行年度評(píng)價(jià)，對(duì)一年內(nèi)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，沒(méi)有在相對(duì)特定的時(shí)間對(duì)公司特定的業(yè)務(wù)范圍加以分析，忽視了風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

5.5 評(píng)價(jià)方法過(guò)于簡(jiǎn)單

新疆眾和公司單單結(jié)合公司的規(guī)模，對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷分類，并作出定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)體系不夠完善，沒(méi)有更為科學(xué)、創(chuàng)新的評(píng)價(jià)方法，使評(píng)價(jià)出的結(jié)果不符合可靠性原則和有效性原則。

6 新疆眾和股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化建議

6.1 改善公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境

首先，增強(qiáng)新疆眾和公司會(huì)計(jì)部門中會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使其充分理解內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)工作中的重要作用。并要求公司的會(huì)計(jì)人員按照公司規(guī)章制度進(jìn)行操作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作審核的管理，盡可能減少工作失誤，保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行。其次，充分發(fā)揮新疆眾和公司內(nèi)部審計(jì)的重要作用，全面監(jiān)督公司的內(nèi)部控制工作，從中找出漏洞，修改方案，并加以評(píng)價(jià)公司管理部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作中的作用。最后，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)管，營(yíng)造公司良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

6.2 明確公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體

新疆眾和公司進(jìn)一步確立公司董事會(huì)在其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的主體地位，確保公司董事會(huì)作為決策的最高機(jī)構(gòu)。董事會(huì)不僅要對(duì)公司的管理事務(wù)承擔(dān)被委托的巨大責(zé)任，還要對(duì)交易活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效決策;公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門與部門員工進(jìn)行合理分工，開展自我評(píng)價(jià)、自我監(jiān)督活動(dòng);公司要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司出具的報(bào)告中信息真實(shí)可靠、評(píng)價(jià)客觀。從幾個(gè)方面的調(diào)整來(lái)明確公司評(píng)價(jià)的主體。

6.3 健全公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

新疆眾和公司要進(jìn)一步完善獎(jiǎng)懲制度與績(jī)效評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)培訓(xùn)企業(yè)員工的技能，根據(jù)公開透明的競(jìng)爭(zhēng)原則培養(yǎng)各個(gè)崗位的優(yōu)秀人才。公司獎(jiǎng)懲制度一定要遵循客觀公正的要義，并將其與員工福利掛鉤，提高企業(yè)員工工作的積極性。新疆眾和公司還要對(duì)公司績(jī)效考核制度加以創(chuàng)新，落實(shí)評(píng)價(jià)方法，從而健全新疆眾和公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。

6.4 創(chuàng)新公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

當(dāng)今，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展迅速，新疆眾和公司可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位的掌控，在原有傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法上加以創(chuàng)新。新疆眾和公司還可以采用指紋、刷卡為一體的高新科技方式，加強(qiáng)公司各個(gè)崗位人員工作在職情況的監(jiān)管，從而不斷完善公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

7 結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展下，上市公司的發(fā)展與內(nèi)部控制的披露有很大的關(guān)聯(lián)。因此，內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的有效實(shí)行成為了企業(yè)管理者需要解決的問(wèn)題。本文以新疆眾和股份有限公司作為代表，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中所隱含的問(wèn)題。并結(jié)合自身企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)原有的內(nèi)部控制體系提出了完善意見，通過(guò)規(guī)范企業(yè)的行為，以此彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度中的不足，從而為推動(dòng)新疆眾和公司健康穩(wěn)步的發(fā)展提供保障。

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