馬若陽
[摘 要]作為國內(nèi)白酒行業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營的特點及產(chǎn)品的特性決定了整體稅負普遍高于其他食品行業(yè),這也造成在當前市場環(huán)境下,為了應對競爭,企業(yè)盡可能采取一切手段降低納稅成本,然而只有在進行正確合理的納稅籌劃之下,才能夠在依法合理的情況下減輕企業(yè)稅負。本文在對白酒行業(yè)消費稅稅收政策的分析基礎上,對安徽口子酒業(yè)集團從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延期納稅、變白酒為藥酒等方面入手,研究其消費稅納稅籌劃的具體方法,并分析了籌劃的風險以及應注意的一些問題。
[關鍵詞]納稅籌劃;消費稅;口子窖
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A
1 中國白酒行業(yè)分析
由于白酒的生產(chǎn)主要以糧食為原料,而糧食又是關系國計民生的要素,所以白酒自古以來就一直被課以重稅,限制其發(fā)展,新中國成立以來的稅收政策,從宏觀上看,對白酒行業(yè)產(chǎn)生的是限制性政策。
1994年以來,國家對白酒行業(yè)的消費稅政策進行了多次調(diào)整,目前所使用的消費稅政策主要來源于財政部、國家稅務總局2001年和2006年發(fā)布的相關規(guī)定。白酒行業(yè)以其高利潤率引人注目,但稅負之重也無法忽視。2016年,19家白酒上市企業(yè)中,凈利潤超過稅費的只有2家企業(yè),分別為貴州茅臺(差值4.2億)、洋河股份(差值0.42億),其他17家凈利潤均低于稅費,其中金種子酒、老白干酒、順鑫農(nóng)業(yè)、沱牌舍得、山西汾酒為稅費/凈利潤值最高的5家企業(yè),稅費分別為凈利潤的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。
2017年這一情況有所好轉(zhuǎn),口子窖、老白干等在內(nèi)的6家企業(yè)稅費同比下降;凈利潤超過稅費的企業(yè)數(shù)量增至6家,分別是茅臺、五糧液、洋河、瀘州老窖、口子窖、迎駕貢酒。
此外,稅費大于凈利潤值的企業(yè),兩者差距也在收緊。
2 口子窖概況
2.1 公司簡介
安徽口子酒業(yè)股份有限公司,是新中國成立后第一批建廠的白酒企業(yè),以生產(chǎn)國優(yōu)名酒口子系列白酒而著稱,為國家釀酒重點骨干企業(yè)。
2015年6月29日上午,安徽口子酒業(yè)股份有限公司在上交所掛牌上市,登陸A股主板,成為A股白酒板塊第17家、兼香型白酒第1家上市公司。
2.2 業(yè)務概要
公司經(jīng)營模式為“采購+生產(chǎn)+銷售”。
2.2.1 采購模式。公司采購部門制定了嚴格的采購管理制度,根據(jù)生產(chǎn)部門制定的生產(chǎn)計劃,結(jié)合原材料庫存情況,制訂具體的采購計劃。
2.2.2 生產(chǎn)模式。由于基酒和成品酒的生產(chǎn)工藝方法不同,在具體的生產(chǎn)中,公司按照基酒和成品酒來分別組織生產(chǎn)。
2.2.3 銷售模式。公司銷售統(tǒng)一由口子酒營銷組織和實施。在銷售模式上,口子窖公司采取目前白酒業(yè)界普遍采用的經(jīng)銷模式,根據(jù)公司整體市場戰(zhàn)略,實行分區(qū)域、分產(chǎn)品管理。
2.3 涉稅情況
2.3.1 主要稅種及稅率。口子窖實行的主要稅種與稅率為:增值稅稅率為17%、13%、5%;消費稅有從價計征和從量計征兩種,從價計征按照銷售價格的10%,從量計征按照0.5元每500ml來計征;企業(yè)所得稅為應納稅所得額的25%。
白酒消費稅實行復合計稅方法,既從價又從量,并且口子窖沒有稅收優(yōu)惠。
2.3.2 交稅情況??谧咏?017年交稅情況為:增值稅期初42,320,794.59元,期末169,459,428.53元;消費稅期初46,323,004.45元,期末171,539,295.16元;土地使用稅期初951,732.09元,期末1,119,183.76元;房產(chǎn)稅期初1,380,771.69元,期末916,395.58元;城建稅期初6,200,432.10元,期末6,824,190.86元,教育費附加期初4,431,829.95元,期末6,822,922.33元;印花稅期初268,542.98元,期末1,034,748.99元;其他類期初5,640.49元,期末169,364.74元;合計為:期初235,740,347.51元,期末708,083,072.01元。
期末應交稅費相比期初增長較大,主要增長在于本期應交所得稅、應交增值稅、應交消費稅的增加。
2.4 經(jīng)營情況
口子窖2017年經(jīng)營銷售情況為:營業(yè)收入3,602,647,169.79元,營業(yè)成本976,495,536.71元,產(chǎn)量31,549.60千升,銷量32,938.70千升。
3 口子窖消費稅稅收籌劃方案
3.1 降低計稅價格的籌劃
降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要方法,降低計稅價格可以減少應納稅額,達到降低稅負,取得納稅收益的目的。比如將生產(chǎn)車間和銷售車間分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后,生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價出售給銷售公司,銷售公司再以高價對外售出。這樣,就將應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié),降低了計稅價格,從而減少了消費稅的繳納,而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅,不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低,而增值稅稅負則保持不變。
從年報中了解到,口子集團公司銷售業(yè)務統(tǒng)一由口子酒營銷組織和實施,從而可知口子窖已經(jīng)在使用降低計稅價格的納稅籌劃方案。
3.2 規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的籌劃
白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)歷基酒、勾兌、包裝三個環(huán)節(jié),隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展,有的白酒企業(yè)專門負責基酒生產(chǎn),有的專門側(cè)重于勾兌和包裝。而國家稅務總局2001年明確規(guī)定停止執(zhí)行外購或者已稅酒和酒精生產(chǎn)酒已納稅款或委托方代收代繳準予抵扣政策。
可見,采用委托加工和購進基酒方式生產(chǎn)白酒的稅負顯然要比自制基酒生產(chǎn)白酒的稅負重。由于自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅,用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的應當視同銷售。從口子窖年報中生產(chǎn)模式可以發(fā)現(xiàn)口子窖是實行自制基酒生產(chǎn)白酒的方法,有效控制了過高的稅負。
3.3 延期納稅的籌劃
白酒企業(yè)為及時滿足全國市場銷售的需要,通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設立有獨立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉庫,為便于產(chǎn)品調(diào)度,中轉(zhuǎn)倉庫可由銷售公司進行管理。這種情況下,白酒生產(chǎn)企業(yè)應視同將產(chǎn)品出售給銷售公司,需要在出售時計算繳納消費稅。而酒類產(chǎn)品存儲時間一般比較長,因此企業(yè)相當于在對外實現(xiàn)銷售之前提前繳納了消費稅。為了延遲納稅,可以選擇將外地的中轉(zhuǎn)倉庫應收歸口子窖生產(chǎn)企業(yè)所有和管理,這樣生產(chǎn)企業(yè)在對外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時,所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,可以不作銷售處理,自然就不必計算和繳納消費稅,從而可以獲取一定的貨幣時間價值。
3.4 變白酒為藥酒的納稅籌劃
由于消費者保健意識的增強,而不同藥酒根據(jù)不同藥方的泡制具備不同的保健功能,從而得到消費者的喜愛。又因為藥酒屬于其他酒類,不從量計稅,從價稅率也較低,僅為銷售價格的10%。所以若口子窖可以通過將部分白酒轉(zhuǎn)變?yōu)樗幘粕a(chǎn),可以減輕消費稅稅負,同時也可能增加銷量。
4 白酒行業(yè)稅收籌劃中應注意的問題
白酒行業(yè)在進行消費稅納稅籌劃時,除了利用正確的方法外,還必須進行成本效益分析,因為企業(yè)在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用,包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時,籌劃方案才是可行的。此外,企業(yè)還應綜合考慮各種因素,依據(jù)具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案,在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃,從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
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