劉聰

[摘 要]納稅籌劃作為一種經(jīng)濟管理活動，首先可以鼓勵納稅人通過稅收優(yōu)惠政策安排自己的經(jīng)濟活動，維護自己的稅收利益，從而達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。其次可以促使國家在財政政策中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，并敦促立法者改進稅法。納稅籌劃的過程是企業(yè)經(jīng)營過程中的一個重要方面。由于稅收法律法規(guī)的邊緣化操作頻繁，如果使用不當(dāng)會產(chǎn)生許多風(fēng)險問題。而如何防范企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險對企業(yè)來說是一個很重要的現(xiàn)實問題。文章從納稅籌劃的風(fēng)險形式以及如何防范風(fēng)險等方面進行了研究，希望能為稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范提供參考。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;納稅籌劃風(fēng)險;防范措施

[中圖分類號]F275.4 [文獻標識碼]A

1 納稅籌劃的概述

1.1 納稅籌劃的概念

納稅籌劃最早起源于西方，19世紀中期的時候西方的稅務(wù)專家已經(jīng)出現(xiàn)并開始為納稅義務(wù)人進行稅收籌劃。到今天，納稅籌劃在西方國家的專業(yè)化趨勢非常明顯。目前國內(nèi)學(xué)者對于納稅籌劃并沒有一個明確定義，學(xué)術(shù)界也沒有一個共同的說法。有些國內(nèi)學(xué)者將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指通過對涉稅事件進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的”。

1.2 納稅籌劃的特征

（1）納稅籌劃具有選擇性。在履行納稅義務(wù)的過程中，企業(yè)通常有很多方案可以選擇，納稅籌劃的選擇性是指納稅人在面對多種方案時做出的相比較有利的選擇。簡單來說，納稅籌劃實際上是一種選擇。如果納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)過程中，有且只有一種方案可以實施，就談不上選擇，更談不上籌劃。所以說納稅籌劃是具有選擇性的。

（2）納稅籌劃具有機會性。納稅籌劃實際上是一項非常復(fù)雜的工作，是納稅義務(wù)人面對多種內(nèi)外考量因素做出的不同選擇。因此即使是同一行業(yè)、同一地域的企業(yè)，它們基于同一稅收法律的籌劃結(jié)果也往往是不同的。只有在所有條件都可用的情況下，才有可能成功地進行規(guī)劃。因此，對于某些納稅義務(wù)人來說，納稅籌劃具有一定的機會性。

（3）納稅籌劃具有時效性。首先稅法的穩(wěn)定性為納稅籌劃提供了一個可以有效實行的平臺，同時也讓納稅籌劃在這個平臺上是可以進行操作的。但是稅法為其提供的這種穩(wěn)定性是相對的。隨著國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在不斷地變動和完善，特別是我國目前正處于快速發(fā)展時期，經(jīng)濟領(lǐng)域不斷有新的情況出現(xiàn)，為適應(yīng)這種現(xiàn)狀，稅法必然會不斷作出調(diào)整。因此，對于企業(yè)來說，制定的某一個籌劃方案是不可能長期有效的，企業(yè)必須不斷地對籌劃方案進行調(diào)整來適應(yīng)稅法不斷做出的調(diào)整。這也說明納稅籌劃是具有時效性的

（4）納稅籌劃具有合法性。企業(yè)進行稅收籌劃是在我國稅收法律允許的情況下進行的。企業(yè)通過分析中國目前的稅法體系現(xiàn)狀，提出納稅優(yōu)化方案。合法性是納稅籌劃最基本的特征，指的是籌劃使用的方法和方案實施過程合法。它包括兩個方面：守法以及不違法。守法主要表現(xiàn)在采用的手段要遵守我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，并按照稅法要求進行籌劃;不違法主要指與我國目前的稅法規(guī)定的內(nèi)容不沖突，不采用偷稅、漏稅等違法手段。同時還要求納稅義務(wù)人的籌劃方案不包括在國家稅收法律明令禁止的范圍內(nèi)。

2 企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險形式

2.1 經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)進行納稅籌劃主要面對的是經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在進行稅收籌劃時需對其經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)期能夠獲得的收益作出理性和科學(xué)的預(yù)測。在企業(yè)日常經(jīng)營活動過程中，由于企業(yè)經(jīng)營不善以及市場變化等因素引起的風(fēng)險很有可能會造成企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生變化。從而使企業(yè)制定的稅收籌劃方案因企業(yè)經(jīng)營效益達不到預(yù)期的效果而失去作用。

2.2 政策風(fēng)險

稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃工作的依據(jù)，企業(yè)自身所擁有的優(yōu)勢是納稅籌劃工作的前提。隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和法制建設(shè)的不斷完善，我國的稅收政策也處于不斷變革中，這就會導(dǎo)致稅收政策出現(xiàn)多樣化，從而導(dǎo)致企業(yè)制定的籌劃方案達不到預(yù)期收益。給企業(yè)帶來籌劃方案的政策風(fēng)險。因此，企業(yè)必須時時關(guān)注稅收政策的變化，對其籌劃方案進行充分的事前分析和及時調(diào)整。防范稅收政策對企業(yè)帶來的風(fēng)險。

2.3 操作風(fēng)險

企業(yè)納稅籌劃過程中存在的操作風(fēng)險是典型的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險之一。企業(yè)是在合法合理的前提下進行納稅籌劃，但在方案的實施過程中難免會有與稅收法律法規(guī)相沖突的地方，這就造成了企業(yè)在籌劃過程中的操作風(fēng)險。其次，制定籌劃方案的人員由于專業(yè)知識和素養(yǎng)的限制以及對稅收法律法規(guī)的理解不夠精準，使企業(yè)在制定實際籌劃方案過程中就有可能因為判斷失誤而面臨懲罰的風(fēng)險。因此，納稅籌劃人員需要對稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)有全面的認識和了解，才能制定出一個合法且成功的納稅籌劃方案。而通常大多數(shù)企業(yè)的籌劃人員對于稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握程度不高，這也使企業(yè)的納稅籌劃的操作風(fēng)險變大。

2.4 違法風(fēng)險

企業(yè)在進行納稅籌劃時，其主要目的就是實現(xiàn)其自身利益最大化。而我國稅務(wù)機構(gòu)則會從企業(yè)籌劃方案的合法性、合理性等方面去監(jiān)察企業(yè)是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。在實際操作中，由于企業(yè)的籌劃人員對納稅籌劃有著過高的期望值，甚至采用欺瞞、欺騙的手段進行納稅籌劃，直接觸動了國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，給企業(yè)帶來違法的風(fēng)險。

3 納稅籌劃風(fēng)險防范

從整個國家的經(jīng)濟發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國經(jīng)濟發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風(fēng)險，并給予其政策上的支持。

3.1 提高風(fēng)險控制意識

企業(yè)在發(fā)展的過程中，企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、發(fā)展規(guī)模在不斷變化，與此同時，外界的經(jīng)濟環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時時刻刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。同時，對稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識，并對納稅籌劃的風(fēng)險進行預(yù)測。在納稅籌劃的實施過程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動，在風(fēng)險發(fā)生時能夠及時良好地解決這個風(fēng)險，避免政策選擇性和變化性風(fēng)險。

3.2 加強稅企之間的合作

征稅方與納稅方就是稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務(wù)部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)建立良好關(guān)系的同時，加強雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時也會使稅務(wù)行政機關(guān)對這些政策理解得更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險，并找出雙方的差異風(fēng)險。

3.3 建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)。政府通過稅率、稅收優(yōu)惠政策等手段引導(dǎo)資源的合理配置，企業(yè)的納稅籌劃又會受到政府政策的影響，因此企業(yè)的稅收籌劃是否有助于社會資源的最合理配置取決于政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由風(fēng)險度量系統(tǒng)、過程控制系統(tǒng)、風(fēng)險排除系統(tǒng)等構(gòu)成。通過建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)可以對潛在的稅收籌劃風(fēng)險進行實時監(jiān)控并及時收集有效信息，通過內(nèi)控系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險。

4 結(jié)論

隨著納稅籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營活動中作用的不斷體現(xiàn)，企業(yè)越來越重視稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營效益的作用。但是納稅籌劃給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的同時，也不能忽略籌劃風(fēng)險的存在。為了制定出具有針對性的規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的有效措施和科學(xué)有效的風(fēng)險管理體系，企業(yè)只有對自身經(jīng)營狀況和所采取的納稅籌劃方案進行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風(fēng)險管理水平，盡量避免規(guī)劃風(fēng)險，使籌劃方案能夠順利實施。進而實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)收益，不斷增強企業(yè)競爭力的目的。

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