白慧

[摘 要]酒鬼酒公司作為白酒行業(yè)的傳統(tǒng)企業(yè)，其納稅籌劃取得了很大的成效，同時(shí)也存在一定的籌劃不足的現(xiàn)象。因此，本文以酒鬼酒公司為例，針對(duì)其近幾年的涉稅情況進(jìn)行分析，并提出納稅籌劃方案，最后針對(duì)整個(gè)白酒行業(yè)的稅收籌劃提出建議。

[關(guān)鍵詞]酒鬼酒公司;稅負(fù);籌劃

[中圖分類號(hào)]F426.82 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 白酒行業(yè)稅負(fù)基本情況

受我國自古以來酒文化的深刻影響，白酒行業(yè)在我國的發(fā)展歷史已經(jīng)非常久遠(yuǎn)，因而有著獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步以及快生活節(jié)奏給人們帶來的工作生活壓力，白酒行業(yè)的發(fā)展一直受到國家政策的限制。這種政策的限制主要體現(xiàn)在稅收政策上。從之前對(duì)白酒企業(yè)征收的產(chǎn)品稅到如今對(duì)白酒企業(yè)采用從價(jià)和從量征收的消費(fèi)稅，白酒行業(yè)在不斷壯大發(fā)展的過程中一直承受著巨大的稅收負(fù)擔(dān)。

2 酒鬼酒公司概況

2.1 酒鬼酒公司經(jīng)營性基本情況

目前，酒鬼酒公司在以白酒生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的同時(shí)，還涉及陶瓷、包裝、印刷、投資、貿(mào)易等行業(yè)，形成了以白酒為核心的大型企業(yè)集團(tuán)。

根據(jù)酒鬼酒公司2017年年報(bào)顯示，從營業(yè)收入的構(gòu)成來看，白酒產(chǎn)品占99.78%;從毛利率構(gòu)成來看，白酒產(chǎn)品占77.90%?？梢姲拙祁惍a(chǎn)品對(duì)公司的收入和利潤(rùn)貢獻(xiàn)巨大，因此應(yīng)主要針對(duì)白酒類產(chǎn)品的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃。

2.2 酒鬼酒公司稅負(fù)總體情況

從表1可以看出，2014～2017年酒鬼酒公司繳納稅費(fèi)呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，從2014年的9592.42萬元增加到2017年的26064.79萬元，增幅達(dá)171.72%，四年來稅負(fù)從24.69%增加到29.68%，酒鬼酒公司稅收負(fù)擔(dān)從未減輕過。

2.3 酒鬼酒公司稅負(fù)具體情況

從表2可知，2014～2015年的稅種較少，因此整體繳納的稅費(fèi)相對(duì)較少;隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，公司所繳納的企業(yè)所得稅呈現(xiàn)快速的增長(zhǎng)趨勢(shì)，從2014年的322.87萬元增長(zhǎng)到2017年的6020.75萬元，增幅高達(dá)1764.76%，企業(yè)所得稅稅負(fù)過高。

3 酒鬼酒公司稅收籌劃方案

3.1 增加借款利息支出，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)

根據(jù)酒鬼酒公司2017年現(xiàn)金流量表，公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為正，且期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額也為正，說明該公司現(xiàn)金流量充足。

根據(jù)2017年合并資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，公司2016年和2017年均未通過銀行取得長(zhǎng)期借款，2017年未取得短期借款。通過報(bào)表附注可知，2016～2017年公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為負(fù)數(shù)，主要是因?yàn)楣镜你y行存款利息收入大于利息支出。說明公司沒有通過向銀行貸款取得資金，從而沒有利用好借款利息支出給公司帶來的抵稅作用。

因此，公司可以考慮在2017年初向銀行借款，使得利息支出大于利息收入，從而使財(cái)務(wù)費(fèi)用為正數(shù)，并盡可能加大借款利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，使得財(cái)務(wù)費(fèi)用可以沖抵更多的當(dāng)期損益，從而起到抵稅的作用。

為計(jì)算簡(jiǎn)便，假定公司于2017年初通過原酒質(zhì)押融資方式向銀行借款600萬元用于公司經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)查，酒類企業(yè)通過原酒質(zhì)押融資的綜合資本成本大約在13%～15%，此處取平均數(shù)14%作為綜合資本成本，則年利息為84萬元，2017公司繳納所得稅322.87萬元，那么，銀行貸款起到的抵稅作用為21萬元，企業(yè)實(shí)際的資金成本為10.5%。

通過本次籌劃方案，公司不但可以獲得節(jié)稅收益，還可以將公司剩余自有資金投資于收益較好的外部項(xiàng)目，從而獲得更高的投資報(bào)酬。

3.2 購置環(huán)保專用設(shè)備，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)

根據(jù)2017年年報(bào)，酒鬼酒公司屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位，公司主要污染物有廢氣和污水，其中廢氣排放的污染物主要是SO2和氮氧化物，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017年版），其中就有專門脫硝和SO2轉(zhuǎn)化的選擇性催化還原脫硝設(shè)備，污水排放的污染物主要是化學(xué)需氧量（COD），上述文件中也有針對(duì)COD去除的超磁分離水體凈化設(shè)備。

因此，公司可以引進(jìn)上述提到的兩個(gè)設(shè)備，便可按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)期公司的應(yīng)納所得稅額。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)2016年年底設(shè)備投入使用，假定該設(shè)備的投資額為4，000萬元，公司2017年繳納企業(yè)所得稅為6，020.75萬元，從而可以抵免的稅額為400萬元。

可以看出，雖然購買該環(huán)保設(shè)備投資額巨大，但考慮到公司現(xiàn)金流充足，不會(huì)給公司造成太大的財(cái)務(wù)困難，并且可以通過抵免稅額的稅收優(yōu)惠抵免6.64%的企業(yè)所得稅，減輕公司稅負(fù)效應(yīng)明顯。

3.3 減少計(jì)稅收入，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)

目前，酒鬼酒公司已經(jīng)涉及投資行業(yè)，且多年來現(xiàn)金流一直很穩(wěn)定地增長(zhǎng)，因此可以考慮通過其子公司深圳市利新源科技投資有限公司將資金投資于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目上，既可以獲得投資收入，又可享受免稅收入，從而減少計(jì)稅收入。

因此，公司可以用資金購買國債，或者購買符合條件的居民企業(yè)的股票等。

4 白酒行業(yè)稅收籌劃

4.1 稅收籌劃應(yīng)符合經(jīng)濟(jì)性原則

納稅籌劃對(duì)企業(yè)來說是一項(xiàng)管理活動(dòng)，而管理是有成本的。例如，很多白酒企業(yè)為了少交消費(fèi)稅，經(jīng)常將企業(yè)的銷售部門變成獨(dú)立核算的銷售公司，先將白酒賣給關(guān)聯(lián)的銷售公司，再由銷售公司直接對(duì)外銷售，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)整體而言，就達(dá)到了節(jié)稅的效果。但是將一個(gè)企業(yè)分離為兩個(gè)企業(yè)，會(huì)帶來很多管理上的問題，導(dǎo)致原來作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理問題轉(zhuǎn)化為兩個(gè)企業(yè)之間的協(xié)作問題，會(huì)使公司整體效率降低，增加納稅籌劃的成本。

4.2 稅收籌劃應(yīng)注意時(shí)效性

稅收法律是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的依據(jù)，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃前，必須注意相關(guān)稅收法律的最新情況，避免因籌劃的滯后性給企業(yè)造成稅收上的負(fù)擔(dān)。例如，1998年我國發(fā)布了關(guān)于糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除的文件，規(guī)定“對(duì)糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除”。這一政策使得白酒企業(yè)將廣告費(fèi)作為重點(diǎn)籌劃的對(duì)象，當(dāng)時(shí)大多數(shù)企業(yè)通過以關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義發(fā)布廣告對(duì)整體企業(yè)進(jìn)行宣傳，實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃。但是，2009年發(fā)布了財(cái)稅72號(hào)文件，未對(duì)糧食類白酒的廣告費(fèi)進(jìn)行明確規(guī)定，這又讓白酒企業(yè)恢復(fù)對(duì)白酒廣告的投入力度，體現(xiàn)了納稅籌劃與稅收法律的緊密聯(lián)系。

5 結(jié)語

綜上所述，合理運(yùn)用稅收籌劃方法，可以為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)發(fā)展活力。本文針對(duì)酒鬼酒公司提出的納稅籌劃方案，希望可以為其減輕稅負(fù)、降低經(jīng)營成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值起到一定的作用。

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