楊克梅

隨著信息時(shí)代的到來，對(duì)會(huì)計(jì)方面的信息使用也越來越多。會(huì)計(jì)作為一種既處理信息又利用信息的管理活動(dòng)，也面臨著諸多沖擊。本文主要以企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀為引，來探討造成會(huì)計(jì)信息失真的原因和應(yīng)對(duì)之法。

會(huì)計(jì)信息失真

失真原因 治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息的失真是會(huì)計(jì)信息的形成、記錄不符合實(shí)際情況，無法公正準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成效。目前由于我國會(huì)計(jì)法律體系不完善、內(nèi)控薄弱、監(jiān)督不力、信息不對(duì)稱、懲罰力度不夠等原因造成一些會(huì)計(jì)信息失去了真實(shí)性，而且還帶有一定的普遍性，形成了很惡劣的影響。

會(huì)計(jì)信息失真的原因

（1）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善和會(huì)計(jì)制度缺陷

當(dāng)前，我國制定了《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)，力圖能夠有效地規(guī)范相關(guān)人員的行為，保證各種會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完好，提高企業(yè)利潤，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。也頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)來加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高公司管理水平和有關(guān)會(huì)計(jì)事物的規(guī)范處理。盡管如此還是未能跟上我國迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)腳步。法律法規(guī)內(nèi)容過于概括，缺乏針對(duì)性，不能在具體方面提供規(guī)范，操作性較差。會(huì)計(jì)制度被迫相對(duì)給與企業(yè)較大的自主權(quán)和選擇權(quán)，這為企業(yè)造假提供了便利。有的企業(yè)甚至鉆法律空子，少計(jì)資產(chǎn)和收益，利用資產(chǎn)重組、虛擬資產(chǎn)、交易時(shí)間差等合法卻不合理的方法“美化”會(huì)計(jì)信息，擾亂市場秩序。在處罰方面也沒有細(xì)化、具體化，用詞模糊威懾性不強(qiáng)。對(duì)一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也沒有適用的規(guī)定，這些漏洞都能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)問題。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中

在我國各種國有的公司中，政府對(duì)國有企業(yè)的影響很大，當(dāng)企業(yè)完不成任務(wù)時(shí)就會(huì)想方設(shè)法在會(huì)計(jì)信息上弄虛作假，增加利潤瞞騙政府，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。在其他成分的企業(yè)中，尤其是股份制企業(yè)中大都存在一個(gè)占絕對(duì)控股權(quán)的股東，董事會(huì)很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，失去了其委托的公正性和監(jiān)督的嚴(yán)謹(jǐn)性，企業(yè)的很多決策被大股東控制，又由于大股東更注重自己利益，往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)篡改會(huì)計(jì)信息。

（3）內(nèi)部控制薄弱

企業(yè)內(nèi)控其實(shí)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對(duì)人、資金、業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制的一系列活動(dòng)。但是我國很多企業(yè)的權(quán)責(zé)分配不合理，企業(yè)內(nèi)部控制易受企業(yè)內(nèi)部權(quán)利的影響，在這種環(huán)境下會(huì)計(jì)信息易遭篡改和徇私舞弊。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員原本應(yīng)該依據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、及單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃等對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有較大的權(quán)力，會(huì)計(jì)人員的薪酬、升職、工作環(huán)境受領(lǐng)導(dǎo)控制，會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的威逼或者金錢的誘惑下虛開發(fā)票、做假賬、整平賬本、偽造會(huì)計(jì)報(bào)表、虛增收益、減少利潤等手段達(dá)到企業(yè)或個(gè)人利益最大化。這些會(huì)計(jì)信息早在填制或者后期加工下失去了真實(shí)性。此外，為了企業(yè)利益最大化，內(nèi)部審計(jì)部門也會(huì)隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性的一個(gè)不可忽視的原因。

（4）會(huì)計(jì)人員能力不足，素質(zhì)不高

一方面，由于會(huì)計(jì)行業(yè)門檻低和操作性強(qiáng)，使得很多會(huì)計(jì)在工作能力上有所欠缺，無法有效正確的處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。另一方面，有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)達(dá)不到行業(yè)要求、法律意識(shí)淡薄、自利心理較重，甚至有的會(huì)計(jì)人員本身就參與、主導(dǎo)了違法、違規(guī)行為。這些因素都導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

（5）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱

1.體現(xiàn)在企業(yè)所有者和經(jīng)營者的之間?，F(xiàn)在企業(yè)大多聘用職業(yè)經(jīng)理人來經(jīng)營管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和日常活動(dòng)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并不是都掌握在一方手中。但是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益并不完全相同。經(jīng)營者實(shí)際掌控者企業(yè)的日常運(yùn)行和業(yè)務(wù)操作，占有極大的信息優(yōu)勢(shì)。經(jīng)營者若是謀取私利，可以憑借這一優(yōu)勢(shì)進(jìn)行信息造假，向所有者隱瞞對(duì)自己不利的信息。

2.體現(xiàn)在企業(yè)所有者、經(jīng)營者與投資者之間。資金是企業(yè)得以存活的“血液”，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者憑著擁有經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)往往會(huì)修改憑證和賬簿信息，“美化”賬面，吸引投資者、欺騙銀行從而獲得更多的資金。

（6）造假成本過低，處罰執(zhí)行不力

造假成本過低也是不可忽視的。雖然我國目前出臺(tái)了《公司法》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，但是處罰力度過低。當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)遵守法律的成本大于冒險(xiǎn)所受的懲罰時(shí)，為了獲取更大的利益，就會(huì)違法違規(guī)。此外現(xiàn)有的法律沒有被各方重視、遵守，法律的執(zhí)行力度也有很大不足，這些都增加了企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性。

會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（1）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

我國目前法律法規(guī)內(nèi)容過于概括，缺乏針對(duì)性，不能在具體方面提供規(guī)范，操作性較差。在實(shí)施中會(huì)和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在一定的沖突，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的情況與法律規(guī)定的不符，或者法律中沒有此情況的規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)法就起不到規(guī)范監(jiān)督作用。要改善此類情況就要考慮到我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況，要了解企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀、企業(yè)發(fā)展的要求，預(yù)計(jì)未來企業(yè)可能的發(fā)展方向。在充分考慮了國內(nèi)的實(shí)際情況后也應(yīng)該借鑒一些國外的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在制定法律法規(guī)要避免犯相同的錯(cuò)誤、少走彎路，并加強(qiáng)監(jiān)督方面要求。改進(jìn)我國的會(huì)計(jì)信息的核算方法，與國際先進(jìn)方法接軌，降低在核算過程中的差錯(cuò)。

（2）完善會(huì)計(jì)治理機(jī)制加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

管理者被所有者委托來管理公司——這種模式不是沒有缺點(diǎn)的，它容易導(dǎo)致一系列代理的問題。為了解決這些問題，首先就要明確委托方與代理方的利益關(guān)系，使得所有者與經(jīng)營者在利益上盡可能一致。其次，要保證權(quán)力的不傾斜，合理分配各方權(quán)力，以免出現(xiàn)一方獨(dú)大，這樣可以保證會(huì)計(jì)信息不受影響，在機(jī)制上減少會(huì)計(jì)失真的可能性。公司內(nèi)部治理機(jī)制的完善可以從以下著手，即：建立外部董事機(jī)制、減少內(nèi)部董事比例、建立審計(jì)委員會(huì)，從內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格把關(guān)。

（3）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)各種法律法規(guī)、企業(yè)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督就要會(huì)計(jì)人員對(duì)法律負(fù)責(zé)，對(duì)職業(yè)規(guī)范負(fù)責(zé)，對(duì)公司負(fù)責(zé)，以免會(huì)計(jì)人員因?yàn)楦鞣N原因進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有獨(dú)立性。為了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性要優(yōu)化內(nèi)部控制，營造良好的環(huán)境氛圍。

（4）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

一方面要提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，另一方面要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守。為了提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，可以提供職業(yè)后續(xù)完善項(xiàng)目，使會(huì)計(jì)人員不停的學(xué)習(xí)進(jìn)步跟上經(jīng)濟(jì)的變化和企業(yè)的革新。同時(shí)還可以進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。既要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假人員的處罰、提高造假的代價(jià)，也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠信守信教育，從心理上增強(qiáng)其對(duì)誘惑的抵擋能力，從而降低會(huì)計(jì)信息失真的可能性。為了取得長久的效果，應(yīng)建立會(huì)計(jì)誠信檔案，一但違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)就記錄在案，降低其誠信等級(jí)。

（5）推行會(huì)計(jì)人員委派制

目前會(huì)計(jì)人員隸屬于企業(yè)，由企業(yè)支付工資，這為企業(yè)的管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)造假提供了便利。所以可以推行會(huì)計(jì)人員委派制度。即會(huì)計(jì)人員的人事不歸企業(yè)管，同時(shí)工資也不用企業(yè)發(fā)放，企業(yè)就制約不了會(huì)計(jì)工作者。會(huì)計(jì)人員的聘用、管理、任免、考核都由政府相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員委派制度改變了會(huì)計(jì)工作者對(duì)企業(yè)的依附，極大地降低了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)無誤。

（6）建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制

建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制首先就要明確支持什么行為、不支持什么行為。任何企業(yè)和人員不管以何種理由違反了財(cái)會(huì)法規(guī)都必須追究法律方面和經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任，絕不姑息。凡是受有關(guān)部門上司指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)部門制造虛假會(huì)計(jì)信息的，會(huì)計(jì)人員和上司都要嚴(yán)處，直至撤職。在嚴(yán)懲的同時(shí)還要獎(jiǎng)賞，做到獎(jiǎng)懲并存。對(duì)敢于堅(jiān)持原則秉公辦事的財(cái)會(huì)人員應(yīng)積極獎(jiǎng)賞，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守本心。同時(shí)還要做到守信，無論是懲罰還是獎(jiǎng)賞都要兌現(xiàn)，不能使規(guī)矩成為空文。

結(jié)論

本文分析了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，繼而給出了幾點(diǎn)會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性的影響因素，在現(xiàn)狀和成因的基礎(chǔ)上提出了六種治理辦法。但是實(shí)踐中還有很多會(huì)計(jì)失真的情況等著我們?nèi)パ芯浚瑔栴}的復(fù)雜性和實(shí)際情況的多樣性決定了沒有一種應(yīng)變之法可以解決所有問題。但我們不要失去信心，只要多方考量、多管齊下，社會(huì)各方共同努力肯定能解決好會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)難題。

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