傅云娟

成本效益原則即有效稅務(wù)籌劃原則是稅務(wù)籌劃遵循的基本原則。有效稅務(wù)要考慮顯性稅收的同時(shí)也要考慮隱性稅收，通俗的講就是在降低企業(yè)稅收的情況下降低企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本以及稅務(wù)籌劃的非稅成本。由于非稅成本具有隱蔽性、間接性的特點(diǎn)，容易我忽視，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的成本損失大于收益。本文就稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避進(jìn)行討論和分析。

有效稅務(wù)籌劃

非稅成本 成因及規(guī)避

引言

稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)原則，稅務(wù)籌劃的最終目的是整體效益。非稅成本的規(guī)避不僅要考慮顯性成本，同時(shí)也要考慮隱形成本。稅務(wù)籌劃的非稅成本因其間接性、隱蔽性特點(diǎn)。所以容易被忽略，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的成本大于其收益成本。非稅成本的形成原因較多、其構(gòu)成也比較復(fù)雜。本文主要從非稅成本的含義、內(nèi)容、非稅成本的形成原因和規(guī)避等進(jìn)行研究討論。

稅務(wù)籌劃的非稅成本含義

企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃過(guò)程中所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果簡(jiǎn)稱稅務(wù)籌劃的非稅成本。非稅成本既有量化的內(nèi)容也有不能量化的內(nèi)容，非稅成本是一個(gè)豐富的概念，具有多變的復(fù)雜性和多樣性。一般稅務(wù)籌劃的非稅成本主要包括代理成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本以及違規(guī)成本等多種，納稅成本的內(nèi)容會(huì)根據(jù)納稅環(huán)境的變化、籌劃方案的變化有所不同。

主要內(nèi)容包括：第一，經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本，主要的是代理成本；第二，管理學(xué)意義上的非稅成本，主要包括機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒(méi)成本以及違規(guī)成本；

稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因

（1）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析

1.市場(chǎng)的非完全性。稅務(wù)籌劃是需要一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。因?yàn)槭袌?chǎng)是不完全的，存在著信息不對(duì)稱、市場(chǎng)摩擦等問(wèn)題。信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇，會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生非稅成本。市場(chǎng)摩擦?xí)苯訉?dǎo)致非稅成本的產(chǎn)生，例如套利行為所產(chǎn)生的準(zhǔn)備成本、談判以及履行約定產(chǎn)生的成本等等。

2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，難免會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織趨向于利益化的傾向，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)目標(biāo)主要是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，這也是經(jīng)營(yíng)效果最理想的狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)個(gè)體對(duì)于利益的追求也是合乎情理，在經(jīng)濟(jì)人追求利益的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為等，也會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。就套利行為而言，市場(chǎng)機(jī)制的作用會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)的均衡發(fā)展，但是人的欲望則會(huì)導(dǎo)致無(wú)法正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)，盲目投資，引發(fā)了隱形稅收的產(chǎn)生。

（2）非稅收成本的產(chǎn)生原因

1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性

因?yàn)榭陀^世界是復(fù)雜的、多變的，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)果也是難以預(yù)料，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測(cè)的。稅務(wù)籌劃的各個(gè)階段都會(huì)因?yàn)榄h(huán)境而產(chǎn)生大量的非稅成本?；I劃方案的制定需要對(duì)環(huán)境做出全面評(píng)估，但是對(duì)環(huán)境的評(píng)估不會(huì)盡善盡美，所以籌劃方案也不會(huì)十全十美。同時(shí)稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要具備技術(shù)條件、人才儲(chǔ)備，還要合理掌握，是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，所以會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本、隱性稅收、沉沒(méi)成本以及違規(guī)成本等。

2.稅務(wù)規(guī)則的的約束

稅務(wù)籌劃需要一定的制度環(huán)境才能實(shí)施，實(shí)施者通過(guò)一定的方法減少、避免或者遞延納稅義務(wù)，這是科學(xué)的、合法的行為，但與其他管理行為又有所不同，稅務(wù)籌劃具有明顯的法律邊緣性，因?yàn)檫@個(gè)原因，很多人對(duì)于“偷稅”、“避稅”的關(guān)系產(chǎn)生質(zhì)疑，同樣也是因?yàn)檫@個(gè)原因，政府不會(huì)鼓勵(lì)稅務(wù)計(jì)劃，因?yàn)槠髽I(yè)的稅收計(jì)劃會(huì)影響政府的財(cái)務(wù)收入。所以，國(guó)家在逐漸完善稅收法，稅務(wù)籌劃在躲避法律法規(guī)限制的同時(shí)會(huì)增加成本，并且操作不當(dāng)就會(huì)收到法律制裁。

稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避

（1）加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究。

非稅成本涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的知識(shí)，綜合性非常強(qiáng)。目前我國(guó)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)就是稅務(wù)籌劃，很多學(xué)校的財(cái)務(wù)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)相繼開(kāi)設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，但是存在一定弊端，即稅務(wù)籌劃的非稅成本沒(méi)有引起重視。要想規(guī)避非稅成本，不僅要從理論上認(rèn)識(shí)非稅成本的含義更要從實(shí)際情況正確認(rèn)識(shí)非稅成本的含義，加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究和探討。

（2）要樹(shù)立有效稅務(wù)籌劃理念

純銅的稅務(wù)籌劃理念并沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)到有效稅務(wù)籌劃以及稅負(fù)最小化之間的明顯差異。所謂有效稅收就是要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響即考慮到顯性稅收、隱性稅收、以及各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本。產(chǎn)生稅務(wù)籌劃短視行為的原因是因?yàn)闆](méi)有以科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)，把稅負(fù)的最小化作為籌劃的目標(biāo)忽視籌劃的整體效果。因?yàn)榉嵌惓杀镜膹?fù)雜性，是不可能徹底規(guī)避的，但是，以有效籌劃為基本原則、企業(yè)財(cái)務(wù)管理為導(dǎo)向就能是企業(yè)獲得較好的綜合利益。稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益大于相應(yīng)的成本稅務(wù)籌劃就是所謂的有效稅務(wù)籌劃，且成本效益原則貫穿整個(gè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程。

（3）正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本

非稅成本中有些成本是可以通過(guò)一定的方式避免的，有的則是不能避免的。根據(jù)不同性質(zhì)，應(yīng)采取不同的規(guī)避措施。對(duì)于不可避免的非稅成本，雖然不能避免但可以降低其成本，通過(guò)管理、疏通信息的方式來(lái)降低成本；對(duì)于可以避免的非稅成本，可以采用某種手段規(guī)避其發(fā)生，或者在一定時(shí)間、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。隱性稅收就是稅收資產(chǎn)稅前低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前的收益。企業(yè)投資都是具有一定的周期性的，企業(yè)在周期內(nèi)把握好時(shí)間，就可以享受高稅前收益率。

（4）對(duì)策以及建議

一是，抓緊建設(shè)私募資本市場(chǎng)以及引進(jìn)入境投資者；二是，發(fā)展并逐漸壯大企業(yè)債券市場(chǎng)；三是，監(jiān)督管理部門應(yīng)該把公司管理者的資本成本意識(shí)為主要抓手。

結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃的非稅成本因其間接性、隱蔽性特點(diǎn)。所以容易被忽略，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的成本大于其收益成本。非稅成本的形成原因較多、其構(gòu)成也比較復(fù)雜。從非稅成本的研究、樹(shù)立有效稅務(wù)籌劃理念、正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本以及一些對(duì)策及建議，可以有效避免非稅成本的產(chǎn)生，減少企業(yè)的非稅成本，加強(qiáng)企業(yè)的盈利。

[1]蓋地，錢桂萍.試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005（12）：109-111+115.

[2]孫博.探索稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].商，2015（37）：189.

[3]吳汝來(lái).試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018（06）：305.