田露涵

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是新興的審計(jì)技術(shù)和方法，現(xiàn)在公司內(nèi)部控制管理領(lǐng)域被廣泛運(yùn)用。本文以萬(wàn)東醫(yī)療的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系為案例，在對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系進(jìn)行全面闡述的基礎(chǔ)上，結(jié)合萬(wàn)東醫(yī)療的案例送行進(jìn)一步分析與說(shuō)明。

內(nèi)部控制 評(píng)價(jià) 萬(wàn)東醫(yī)療

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的體系

（1）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)目標(biāo)

從總體上講，公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的目標(biāo)就是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，梳理投資者的信心，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，找到缺陷，幫助企業(yè)進(jìn)行改善，從而提升企業(yè)價(jià)值，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，公司還可以向控制者傳遞相關(guān)信息，以便其判斷被投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度以及投資回報(bào)的安全性。

從具體上講，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的目標(biāo)主要分為以下幾點(diǎn)：第一，促使企業(yè)各級(jí)管理人員和員工強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格貫徹落實(shí)各項(xiàng)控制措施，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行；第二，通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，確保企業(yè)各項(xiàng)制度與流程設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效；第三，建立企業(yè)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)機(jī)制，提高企業(yè)運(yùn)行的效率和效果；第四，促進(jìn)企業(yè)再出現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機(jī)構(gòu)重組及新設(shè)等重大變化時(shí)，及時(shí)有效的評(píng)估和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；第五，促使企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保證其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體

內(nèi)部控制的主體直接決定了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體，也就是說(shuō)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員就是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體。通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，各部門(mén)的員工及負(fù)責(zé)人都成為了該項(xiàng)自我評(píng)價(jià)的參與者，成為了主體，這也幫助主體們能夠更好的理解內(nèi)部控制，了解公司其他職能部門(mén)的工作情況，更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

身為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體，公司各部門(mén)的負(fù)責(zé)人和員工也相應(yīng)承擔(dān)起了運(yùn)行和維持企業(yè)內(nèi)部控制的主要責(zé)任。但是這也存在一定的缺陷，比如公司管理層由于過(guò)于熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)控情況，在獨(dú)立性方面表現(xiàn)可能較差，由此也可能對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面影響。

（3）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容

結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的目標(biāo)我們可以知道自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容總的來(lái)說(shuō)包括以下五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

北京萬(wàn)東醫(yī)療裝備股份有限公司（簡(jiǎn)稱：萬(wàn)東醫(yī)療），于1997年5月19日在上海證券交易所上市（股票代碼：600055）。所屬行業(yè)為專用設(shè)備制造業(yè)類。萬(wàn)東醫(yī)療致力于醫(yī)用X射線診斷設(shè)備、磁共振成像設(shè)備、齒科診斷和治療設(shè)備、血液健康產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售，是國(guó)內(nèi)主要的醫(yī)療器械提供商之一。

總部位于北京，生命事業(yè)覆蓋大型影像產(chǎn)品（北京萬(wàn)東）、移動(dòng)影像產(chǎn)品（上海萬(wàn)東）、影像診斷服務(wù)（萬(wàn)里云）和杭州萬(wàn)東（管球生產(chǎn)公司），建有北京、上海兩大研發(fā)生產(chǎn)基地。

根據(jù)萬(wàn)東醫(yī)療自行披露的資料可以得知，自從2011年起，萬(wàn)東醫(yī)療就開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，且結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)人員出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。根據(jù)公司2012年至2017年萬(wàn)東醫(yī)療的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，可以得知萬(wàn)東醫(yī)療的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系主要內(nèi)容如下：

（1）萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)目標(biāo)

公司CSA目標(biāo)是不斷完善公司內(nèi)部控制制度和流程，促進(jìn)公司及其員工對(duì)法律、法規(guī)和公司政策的遵循，確保公司經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，切實(shí)維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高公司經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（2）萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)主體

由于該評(píng)價(jià)是針對(duì)萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，因此主體主要是萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部相關(guān)人員，主要包括：以總經(jīng)理為組長(zhǎng)，所有高管為組員的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組；以部門(mén)為組員，日常管理辦公室設(shè)在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的日常辦公機(jī)構(gòu)審計(jì)辦公室，

（3）萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)容

萬(wàn)東醫(yī)療在確認(rèn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)容的同時(shí)，全面考慮了公司及各個(gè)職能部門(mén)相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，按照重要性原則和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定了需重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，包括以下內(nèi)容：公司治理、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金活動(dòng)、物資采購(gòu)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目管理、投融資及擔(dān)保業(yè)務(wù)、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等。

萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)流程包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擬定評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)活動(dòng)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中采用個(gè)別訪淡法、穿行測(cè)試、抽樣測(cè)試和調(diào)查問(wèn)卷等適當(dāng)方法，廣泛收集證據(jù)，分析設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，形成工作底稿。

萬(wàn)東醫(yī)療內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分析點(diǎn)評(píng)

根據(jù)對(duì)萬(wàn)東醫(yī)療的CSA進(jìn)行研究和分析以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，萬(wàn)東醫(yī)療公司在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效內(nèi)部控制。且公司一直致力于內(nèi)部控制的完善與修訂，流程的梳理及優(yōu)化。但是萬(wàn)東醫(yī)療仍然可能在某些方面存在問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了以后的發(fā)展思路，具體內(nèi)容如下。

（1）可能存在的問(wèn)題

1.從公司內(nèi)控自我評(píng)價(jià)主體中可以得知，總經(jīng)理是公司建立內(nèi)部控制體系的領(lǐng)頭人，而員工是內(nèi)控評(píng)價(jià)部門(mén)的一員，這種情況下，員工可能迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的真實(shí)情況發(fā)表真實(shí)意見(jiàn)，因此導(dǎo)致內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)僅僅停留在表面，進(jìn)一步導(dǎo)致公司內(nèi)部出具的自我評(píng)價(jià)報(bào)告不具有完全客觀性。

2.根據(jù)萬(wàn)東醫(yī)療背景資料我們可以知道，萬(wàn)東總部位于北京，且業(yè)務(wù)范圍廣，產(chǎn)業(yè)分布在國(guó)內(nèi)眾多區(qū)域，因此在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，從收集證據(jù)手機(jī)信息到形成報(bào)告分析缺陷，這一階段所花費(fèi)的人力物力較多，最終導(dǎo)致內(nèi)控自我評(píng)價(jià)成本過(guò)高。

（2）以后的發(fā)展思路

1.在挑選內(nèi)控評(píng)價(jià)小組成員時(shí)，盡量涵蓋公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等等負(fù)責(zé)人員及普通基層職工。同時(shí)公司鼓勵(lì)匿名方式投放意見(jiàn)至意見(jiàn)箱。公司還可以采用多種調(diào)查方式并行，比如發(fā)放不記名問(wèn)卷調(diào)查的同時(shí)召開(kāi)研討會(huì)，以確保調(diào)查的有效性和時(shí)效性。

2.在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)考慮成本效益原則，減少內(nèi)控中不必要的支出，降低運(yùn)行成本，如在配置工作人員的時(shí)候盡量是每個(gè)員工的價(jià)值最大化，以避免工作崗位過(guò)于臃腫，從根本上解決內(nèi)控評(píng)價(jià)成本過(guò)高的問(wèn)題。