路平

引言

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷成熟，越來越多的企業(yè)開始成為上市公司，通過公開融資更加積極地參與到市場(chǎng)活動(dòng)中來。在這樣的形勢(shì)下，審計(jì)人員的工作對(duì)于揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況，為市場(chǎng)上廣大的信息使用者提供更加真實(shí)有效的信息，輔助其作出正確的決策，從而維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定具有十分重要的意義。然而，審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行必然伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是由其自身的程序的性質(zhì)、采取的方法以及信息的特征決定的。從近幾年證監(jiān)會(huì)對(duì)事務(wù)所的相關(guān)處罰公告來看，審計(jì)失敗問題仍然頻繁的出現(xiàn)在事務(wù)所的審計(jì)工作當(dāng)中。因此，明確導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因并提出合理的應(yīng)對(duì)措施對(duì)于企業(yè)、事務(wù)所甚至整個(gè)國家資本市場(chǎng)的良性發(fā)展都能起到積極的作用。

原因分析

根據(jù)我們對(duì)問題的認(rèn)識(shí)和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)可知，一般來說影響事物的因素并不是單一的，而是多種因素相互影響、相互作用的結(jié)果。審計(jì)活動(dòng)更是如此，其基于委托代理關(guān)系構(gòu)成的業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致其主體必然涉及企業(yè)、事務(wù)所及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者等多方，同時(shí)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇，其行為也會(huì)受到國家政策和相關(guān)法律的約束。因此，我們將從事務(wù)所、企業(yè)和社會(huì)三個(gè)方面分別分析導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。

（1）事務(wù)所方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)活動(dòng)的主體，一旦其出現(xiàn)問題，將直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，加大審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和概率。從近幾年審計(jì)失敗的案例總結(jié)，事務(wù)所在審計(jì)事務(wù)中往往存在以下問題。第一，承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)過于輕率，缺乏足夠的謹(jǐn)慎性，對(duì)企業(yè)的了解不夠，尤其是當(dāng)事務(wù)所連續(xù)幾年承接同一企業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，主觀上對(duì)企業(yè)的了解會(huì)使其降低警惕，從而對(duì)審計(jì)工作帶來不利的影響；第二，事務(wù)所的質(zhì)量控制體系不夠完善?，F(xiàn)如今雖然是由事務(wù)所統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、進(jìn)行審計(jì)工作的，但具體流程的開展仍然是依靠審計(jì)師個(gè)人和其團(tuán)隊(duì)完成的，事務(wù)所對(duì)具體的活動(dòng)缺乏及時(shí)有效的監(jiān)控，對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的評(píng)估事前也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)于一些大事務(wù)所尤其是合并形成的大所而言，其復(fù)雜的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)其質(zhì)量控制產(chǎn)生影響；第三，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)有待進(jìn)一步的提高。正如前文所述，審計(jì)工作是由具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行和落實(shí)的，其專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，在實(shí)際的案例中，審計(jì)失敗幾乎必然伴隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎性甚至獨(dú)立性的缺乏和喪失，其主觀上的松懈為失敗埋下了伏筆。

（2）企業(yè)方面

企業(yè)是被審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)失敗中就是審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)或披露企業(yè)的重大問題從而出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)經(jīng)常出于各種趨利動(dòng)機(jī)對(duì)自身的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行隱瞞和粉飾，例如為了避稅、融集更多資金等目的提供虛假的財(cái)務(wù)信息。另外，失敗案例中的企業(yè)還普遍存在著嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，諸如內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)不完整、執(zhí)行不到位等問題，這些都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作帶來了更多的困難。

（3）社會(huì)方面

社會(huì)方面的原因我們將從法律和行業(yè)兩方面分別進(jìn)行闡釋。在法律法規(guī)體系上，我國現(xiàn)在的法律體系仍然不夠健全，雖然近年來為了規(guī)范審計(jì)行業(yè)已經(jīng)出臺(tái)了諸多法律，但各個(gè)之間銜接不夠合理，對(duì)責(zé)任的認(rèn)定和追究也不夠全面，尤其是在民事責(zé)任的承擔(dān)方面，事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗對(duì)投資者造成的損失并不承擔(dān)賠償責(zé)任，這大大削弱了法律的震懾作用；行業(yè)方面，行業(yè)監(jiān)管沒有起到其應(yīng)有的作用，其只能對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行少量的抽查，這種模式具有一定的偶然性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)今只采用事后監(jiān)督的方式，對(duì)出現(xiàn)問題的事務(wù)所進(jìn)行懲處，而這時(shí)損失往往已經(jīng)造成，無法挽救。

對(duì)策和建議

（1）事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)各個(gè)流程的管控，提高相關(guān)人員素質(zhì)

事務(wù)所方面要對(duì)各個(gè)流程加強(qiáng)控制，對(duì)每一環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)了然于心。具體來說，審計(jì)業(yè)務(wù)的承接是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量的第一道門檻，也是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一。所以，在承接業(yè)務(wù)時(shí)要保持謹(jǐn)慎性，對(duì)企業(yè)情況和行業(yè)情況要有充分的了解，再做出是否承接業(yè)務(wù)的理性決策；另外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，健全事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，明確其責(zé)任劃分和獎(jiǎng)懲機(jī)制，更加有效的組織形式，從而將質(zhì)量控制落在實(shí)處；最后，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的定期培養(yǎng)和職業(yè)道德教育，一方面提升其審計(jì)工作的專業(yè)能力，另一方面督促其時(shí)刻保持獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性和懷疑態(tài)度，從而從根源上降低風(fēng)險(xiǎn)。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)健全和完善自身內(nèi)部控制體系，建立完善的組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，使各個(gè)部門之間能夠相互制衡、相互監(jiān)督，避免發(fā)生一人凌駕于整個(gè)企業(yè)之上導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)組織體系癱瘓的問題；另外，要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，預(yù)防企業(yè)可能出現(xiàn)的各種重大缺陷，及時(shí)預(yù)警企業(yè)日常事務(wù)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，這樣在出現(xiàn)異常情況時(shí)才能及時(shí)糾正，避免鑄成大錯(cuò)。具體來說，一方面在內(nèi)審人員的選擇上要更加謹(jǐn)慎，確保其能力的同時(shí)更要保障其獨(dú)立性和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)；另一方面要賦予其更高的權(quán)力，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到不影響企業(yè)經(jīng)營和審計(jì)師審計(jì)結(jié)果的較低水平。

（3）法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管作用

從法律法規(guī)的建設(shè)上來說，首先要加強(qiáng)和完善法律立法建設(shè)，例如在民法上對(duì)相關(guān)的賠償機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步的明確，使其對(duì)因自身審計(jì)失敗對(duì)投資者的損失承擔(dān)賠償責(zé)任；區(qū)分過失程度并作為劃分責(zé)任的依據(jù)之一等。這樣從法律上提升相關(guān)人員的違法成本，執(zhí)法者在執(zhí)法時(shí)也能做到有法可依，對(duì)其起到震懾作用。行業(yè)監(jiān)管作為法律的有效補(bǔ)充，也要擴(kuò)大監(jiān)管范圍，縮短檢查周期，將事前防范與事后監(jiān)管相結(jié)合，同時(shí)積極與相關(guān)政府部門配合，完善外部監(jiān)管模式，從而有效降低審計(jì)失敗的損失和危害。