陳翠

為送一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，國家稅務總局自2015年以來陸續(xù)發(fā)布了一系列研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。按照最新國家稅務總局的2017年40號公告，研發(fā)費用歸集口徑越來越寬，可執(zhí)行性越來越強。國家稅務局發(fā)布如此密集的研發(fā)費用優(yōu)惠政策旨在推進企業(yè)新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)投入，使這項普惠性政策能夠在實務中得以貫徹實施。由于，目前企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取的方式：自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ｗ龊孟嚓P(guān)資料留存?zhèn)洳楣ぷ黠@得尤為重要。

研發(fā)費用 加計扣除 稅收風險

重要政策解讀

為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，做好研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局陸續(xù)出具了以下相關(guān)政策：

國家稅務總局2017年11月發(fā)布了國家稅務總局公告2017年第40號《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、財稅[2017] 34號《財政部、稅務總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》、財稅[2015] 119號《財政部國家稅務總局、2015年第97號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告國家稅務總局公告》。

其中，國家稅務總局公告2017年第40號聚焦研發(fā)費用歸集范圍，在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上，結(jié)合實際執(zhí)行情況，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，并適度體現(xiàn)了系統(tǒng)性與完整性。

研發(fā)費用加計扣除在實務應用中的注意事項

2017年第40號公告明確了允許加計扣除的研發(fā)費用具體包括以下六項內(nèi)容：

（1）人員人工費用

新政策不僅適當拓寬外聘研發(fā)人員范圍，而且明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計扣除，不管研發(fā)項目成本或者失敗人員人工費用都可加計扣除。

（2）直接投入費用

原97號公告規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

40號公告明確產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計人研發(fā)費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（3）折舊費用

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用

明確加速攤銷的歸集方法?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012] 27號）明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，40號公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

此類費用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的全部費用，即，包括與開展此類活動有關(guān)的各類費用。

（6）其他相關(guān)費用

為提高政策的確定性，同時考慮到人才是創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略關(guān)鍵因素，40號公告在財稅[2015] 119號列舉的費用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費用還包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以進一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動開展研發(fā)活動。

特別需要注意的是，財稅[ 2017]34號《財政部、稅務總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》加大了對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠力度，從原來的50%提高到75%，原享受50%的企業(yè)如何享受到此項優(yōu)惠政策，值得企業(yè)做好策劃安排工作。

研發(fā)費用加計扣除如何規(guī)避稅收風險

根據(jù)國家稅務總局公告2018年第23號《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額。同時，按照稅法規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，稅法規(guī)定應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關(guān)核查。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料在上述資料的基礎(chǔ)上增加了第8項.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

按照企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取的方式：自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，做好相關(guān)資料留存?zhèn)洳楣ぷ鞅苊庀鄳亩愂诊L險顯得尤為重要。在條件允許的情況下，可聘請第三方稅務師事務所對現(xiàn)有的研發(fā)費用積極扣除留存資料進行審核，進一步減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的風險。

[1]陳輝.研究開發(fā)費在高新技術(shù)企業(yè)認定和加計扣除中的異同.現(xiàn)代商業(yè)，2010年第36期

[2]林千宇.淺析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用[j]廈門科技，2008（5）

[3]陸蓓.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務處理探析.中國集體經(jīng)濟.2015年1月