韓玉偉

事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這就在很大程度上體現(xiàn)出了財(cái)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行職能，而無(wú)法有效調(diào)動(dòng)起財(cái)務(wù)部門(mén)參與造價(jià)控制（成本控制）的意識(shí)。同時(shí)，在事業(yè)單位管理層也較為忽略對(duì)實(shí)驗(yàn)室專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金的預(yù)算把控。正因如此，聚焦以實(shí)驗(yàn)室為代表的建造項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題，則成為了本文的進(jìn)行分析的對(duì)象。

事業(yè)單位

財(cái)務(wù)內(nèi)控 困局 解決方案

事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，在經(jīng)營(yíng)體制機(jī)制改革中面臨著繁重的業(yè)務(wù)科室建設(shè)工作。對(duì)業(yè)務(wù)科室進(jìn)行建設(shè)不僅適應(yīng)了當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，也是推動(dòng)事業(yè)單位更好的服務(wù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然選擇。在科室建設(shè)過(guò)程中，存在著實(shí)驗(yàn)室建造任務(wù)，而對(duì)于實(shí)驗(yàn)室建造中的造價(jià)控制問(wèn)題，則成為了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的短板。不難理解，事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，這就在很大程度上體現(xiàn)出了財(cái)務(wù)部門(mén)的執(zhí)行職能，而無(wú)法有效調(diào)動(dòng)起財(cái)務(wù)部門(mén)參與造價(jià)控制（成本控制）的意識(shí)。同時(shí)，在事業(yè)單位管理層也較為忽略對(duì)實(shí)驗(yàn)室專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金的預(yù)算把控。正因如此，聚焦以實(shí)驗(yàn)室為代表的建造項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題，則成為了本文的進(jìn)行分析的對(duì)象?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開(kāi)討論。

財(cái)務(wù)內(nèi)控困局分析

具體而言，財(cái)務(wù)內(nèi)控困局可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

（1）造價(jià)概算中組成人員結(jié)構(gòu)所帶來(lái)的問(wèn)題

從造價(jià)概算的一般流程著眼可知，基于實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)圖紙的造價(jià)概算過(guò)程，除了會(huì)受到造價(jià)概算技術(shù)的影響，還會(huì)受到組成人員結(jié)構(gòu)的影響。梳理目前與之相關(guān)的文獻(xiàn)可知，諸多作者在論及造價(jià)概算問(wèn)題時(shí)，都習(xí)慣于假設(shè)參與造價(jià)概算人員的同構(gòu)性和同質(zhì)性。對(duì)此，并不符合事實(shí)。造價(jià)概算中組成人員結(jié)構(gòu)所帶來(lái)的問(wèn)題可歸納為兩個(gè)方面：一是，利益訴求異質(zhì)下的造價(jià)概算沖突；二是，應(yīng)對(duì)不確定事件時(shí)的主體職責(zé)模糊。

（2）造價(jià)概算中有限理性現(xiàn)象所帶來(lái)的問(wèn)題

由西蒙所提出的“有限理性”概念，是針對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的完全理性假設(shè)而言的。由于受到個(gè)體計(jì)算能力的局限性影響，以及受到因市場(chǎng)信息不充分所帶來(lái)的信息短板的影響，使得個(gè)體無(wú)法完全預(yù)知所有可能發(fā)生的事件。這里包括：一是，因?qū)嶒?yàn)室項(xiàng)目施工過(guò)程中所遭遇到實(shí)際的突發(fā)事件，而客觀導(dǎo)致追加預(yù)算的要求產(chǎn)生。二是，施工單位利用自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)和施工經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，放大未來(lái)可能遭遇的不確定事件的影響力，而試圖提高造價(jià)概算的彈性空間。

（3）造價(jià)控制中成本監(jiān)管缺位所帶來(lái)的問(wèn)題

成本監(jiān)管活動(dòng)屬于造價(jià)管理中的事中控制，即實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目施工過(guò)程中的造價(jià)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管環(huán)節(jié)。筆者根據(jù)工作實(shí)踐認(rèn)為，在分析成本監(jiān)管缺位問(wèn)題時(shí)，需要從兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)：一是，事業(yè)單位對(duì)實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目施工企業(yè)的成本監(jiān)管方面；二是，實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目施工企業(yè)對(duì)分包單位的成本監(jiān)管方面。只有在解決了上述兩個(gè)方面的問(wèn)題后，才能實(shí)現(xiàn)造價(jià)管理的事中控制目標(biāo)。

對(duì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)控困局的因素解析

（1）治理機(jī)制因素解析

在實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目管理中，內(nèi)部治理機(jī)制可以分為：事業(yè)單位與參與施工企業(yè)共同所構(gòu)成的監(jiān)督制衡體系，以及施工企業(yè)方內(nèi)部所構(gòu)成的監(jiān)督制衡體系。在討論實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目的盈利問(wèn)題時(shí)，施工方可能會(huì)因利益驅(qū)動(dòng)而在與事業(yè)單位之間的博弈中，單方面抬高項(xiàng)目報(bào)價(jià)。進(jìn)而，在項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)實(shí)現(xiàn)“超額利潤(rùn)”。這種單方面抬高報(bào)價(jià)的行為，一般需要得到參與招投標(biāo)企業(yè)的協(xié)助，即以合謀的方式來(lái)要挾政府妥協(xié)。為此，建立起事業(yè)單位與施工方之間的內(nèi)部治理機(jī)制，將能在維護(hù)實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目報(bào)價(jià)可信度上發(fā)揮積極作用。

（2）信息問(wèn)題因素解析

在實(shí)驗(yàn)室施工項(xiàng)目中，信息不充分問(wèn)題主要反映在對(duì)項(xiàng)目的施工風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素的預(yù)測(cè)中。盡管可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目施工的自然風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，但實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目所擁有的強(qiáng)正外部性特征決定了，該項(xiàng)目植根于區(qū)域復(fù)雜的組織環(huán)境之中，其中的土地出讓風(fēng)險(xiǎn)、施工規(guī)劃調(diào)整、原材料市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)（如當(dāng)前鋼材價(jià)格持續(xù)走高）等，都難以在項(xiàng)目實(shí)施前暴露出來(lái)。因此，施工方為了最大化保障自身的利益，在項(xiàng)目報(bào)價(jià)上往往會(huì)植入“風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)充金”的內(nèi)容。

（3）激勵(lì)沖突因素解析

實(shí)驗(yàn)室建造成本能否得到有效稀釋?zhuān)瑒t直接取決于施工方與事業(yè)單位在對(duì)項(xiàng)目造價(jià)的磋商上，以及對(duì)該項(xiàng)目未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的預(yù)期。這就意味著，項(xiàng)目施工方成為了上述中心利益關(guān)切主體。在不考慮事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算問(wèn)題時(shí)，若是全部資金先由施工企業(yè)墊資，那么則可能出現(xiàn)施工方依托在建筑項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，而在造價(jià)概算環(huán)節(jié)實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。

解決方案設(shè)計(jì)

根據(jù)以上所述，解決方案可設(shè)計(jì)如下：

（1）完善造價(jià)概算中內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

造價(jià)概算的準(zhǔn)確性不僅依賴(lài)于前置性勘探活動(dòng)的有效性和工程設(shè)計(jì)方案的可行性，還需要對(duì)實(shí)驗(yàn)室項(xiàng)目施工中所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)防。因此，事業(yè)單位與施工方之間所簽訂的項(xiàng)目合約應(yīng)屬于“不完全合約”。為了使不完全合約能夠在該項(xiàng)目的運(yùn)作中發(fā)揮有效的權(quán)責(zé)監(jiān)管職能，則需要在事業(yè)單位與施工企業(yè)之間建立起風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)共議的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。這樣一來(lái)，才能防止施工企業(yè)采取“報(bào)復(fù)性”行為通過(guò)追加預(yù)算投資，而在造價(jià)問(wèn)題上向事業(yè)單位發(fā)難。與此同時(shí)，建立造價(jià)概算調(diào)整機(jī)制也應(yīng)成為完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要舉措。

（2）優(yōu)化造價(jià)概算中人員專(zhuān)業(yè)背景

代表事業(yè)單位利益的造價(jià)咨詢(xún)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)與施工方形成協(xié)商機(jī)制，并在技術(shù)視角下來(lái)對(duì)項(xiàng)目總造價(jià)進(jìn)行合理調(diào)整，并將該調(diào)整事宜以報(bào)告的形式呈報(bào)給預(yù)算主管部門(mén)，在報(bào)告中應(yīng)給出造價(jià)調(diào)整的詳細(xì)說(shuō)明。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在確認(rèn)這一報(bào)告之后，則是調(diào)整后的項(xiàng)目造價(jià)合規(guī)化，這也為項(xiàng)目實(shí)施提供了財(cái)務(wù)內(nèi)控保障。從中可以知曉，提升造價(jià)的量化精度并不排除對(duì)原有造價(jià)概算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的需要。根據(jù)權(quán)變理論可知，需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化來(lái)動(dòng)態(tài)調(diào)整造價(jià)概算預(yù)期，才能對(duì)不完全合約進(jìn)行有效管理。

（3）強(qiáng)化造價(jià)管理中多方監(jiān)督機(jī)制

若要打破被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)內(nèi)控生態(tài)，則需要事業(yè)單位審計(jì)部門(mén)對(duì)此進(jìn)行持續(xù)和穩(wěn)定的信息沖擊，進(jìn)而最終打破路徑依賴(lài)所導(dǎo)致的累積因果效應(yīng)。為此，這里就需要探索出審計(jì)人員定點(diǎn)聯(lián)系制度來(lái)，定點(diǎn)聯(lián)系體現(xiàn)為審計(jì)人員與具體的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行一對(duì)一的業(yè)務(wù)接觸，并在時(shí)空維度下貫穿于被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)內(nèi)控的全過(guò)程。具體的做法可為，借助當(dāng)前的“互聯(lián)網(wǎng)+”平臺(tái)建立020模式下的定點(diǎn)聯(lián)系措施，并側(cè)重于對(duì)被審計(jì)對(duì)象的管理層、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行審計(jì)方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

問(wèn)題的拓展

在梳理現(xiàn)階段的相關(guān)文獻(xiàn)中促使筆者感知到，不少作者都試圖將造價(jià)控制中的水分全部去除。對(duì)此，筆者是不贊同的。正如經(jīng)濟(jì)學(xué)在建立自己的基本假設(shè)時(shí)所提出的充分信息，這是在模仿無(wú)摩擦的物力學(xué)環(huán)境而得出的。而且，步人近代經(jīng)濟(jì)學(xué)在假設(shè)條件的設(shè)置上，也不在追求市場(chǎng)充分信息的嚴(yán)格性。為此，在造價(jià)管理時(shí)應(yīng)能承認(rèn)個(gè)體的認(rèn)知困境，從而應(yīng)追求造價(jià)控制的滿(mǎn)意結(jié)果?！巴獠啃浴睒?gòu)成了經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的重要概念，即在個(gè)體無(wú)法獲得因努力而形成的全部收益時(shí)，他將降低自己的效能。那么為了提高個(gè)體的效能，便需要將因外部性而耗散的那部分收益內(nèi)部化，是該收益也能被個(gè)體所獲取。因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)方法出發(fā)來(lái)將造價(jià)控制紅利內(nèi)部化，將顯著提升施工人員的成本控制意識(shí)，進(jìn)而也就破解了信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

小結(jié)

事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公益性專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，在經(jīng)營(yíng)體制機(jī)制改革中面臨著繁重的業(yè)務(wù)科室建設(shè)工作。對(duì)業(yè)務(wù)科室進(jìn)行建設(shè)不僅適應(yīng)了當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，也是推動(dòng)事業(yè)單位更好的服務(wù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然選擇。聚焦以實(shí)驗(yàn)室為代表的建造項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題，則成為了本文的進(jìn)行分析的對(duì)象。解決這里的財(cái)務(wù)內(nèi)控困局，其解決方案為：完善造價(jià)概算中內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化造價(jià)概算中人員專(zhuān)業(yè)背景、強(qiáng)化造價(jià)管理中多方監(jiān)督機(jī)制。

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[4]楊璐.淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].社會(huì)科學(xué)：引文版，2017（10）：00083-00083.