袁建成

建筑業(yè)一直以來(lái)就是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)在結(jié)合建筑業(yè)“營(yíng)改增”具體政策，分析建筑小企業(yè)實(shí)施中存在的間題并提出對(duì)策，力求不斷規(guī)范和完善建筑施工小企業(yè)，促進(jìn)其健康有序發(fā)展。

“營(yíng)改增”

建筑小企業(yè) 存在問(wèn)題 對(duì)策

自2016年5月1日起國(guó)務(wù)院發(fā)布“營(yíng)改增”政策，大力實(shí)施對(duì)企業(yè)減稅減負(fù)，建筑行業(yè)由原先征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，稅率雖由原先3%提升至11%，但企業(yè)可以采用購(gòu)進(jìn)扣稅法實(shí)行增值稅差額繳稅。2018年5月1日起，建筑行業(yè)增值稅稅率降至10%，國(guó)家在不斷減稅的同時(shí)力求給企業(yè)營(yíng)造一個(gè)更具舒適、發(fā)展的氛圍。增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會(huì)計(jì)核算制度和能力，因“營(yíng)改增”政策突如降臨，建筑小企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中顯得有些不知所措。

建筑小企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施中存在問(wèn)題

（l）合同管理中存在的問(wèn)題

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，所有建筑施工企業(yè)都必須以法人公司名稱對(duì)外簽訂合同，特別是涉及機(jī)械設(shè)備租賃、專業(yè)承包合同，在實(shí)際簽訂中內(nèi)容條款太過(guò)于籠統(tǒng)，再加上大多數(shù)建筑小企業(yè)為了節(jié)約成本也不會(huì)實(shí)行專人管理，一般對(duì)外簽訂合同都是企業(yè)辦公室或是項(xiàng)目管理人員，而這些人員欠缺稅法及合同法知識(shí)，如甲方在2018年5月5日向乙方租賃機(jī)械設(shè)備并已配備了操作人員，而在甲乙雙方租賃合同中不注明配備專人只是籠統(tǒng)的說(shuō)租賃機(jī)械設(shè)備，那么甲方就按有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)開(kāi)具稅率為16%增值稅發(fā)票，若合同中注明配備專人就可按建筑服務(wù)開(kāi)具稅率為10%的增值稅發(fā)票，不能有效管理合同無(wú)疑是給企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（2）難以獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票

建筑小企業(yè)支付給員工的工資、津貼、補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金以及各種社保費(fèi)等都屬于企業(yè)的人工費(fèi)用，這部分內(nèi)容占建筑企業(yè)成本的比重也比較大，如果用增值稅來(lái)核算，是沒(méi)有大額的進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣的，雖然勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣所支付的部分可以有少量的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但微乎其微，這樣就使得企業(yè)的增值稅稅負(fù)加重。還有建筑材料中如砂石料、泥土及木材等原材料一般都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，很難取得增值稅專用發(fā)票或只有部分能取得3%的增值稅專用發(fā)票，也使得增加企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（3）財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平不足

自從“營(yíng)改增”政策后，建筑小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員無(wú)形之中加大了工作量，原先只需要申報(bào)地稅申報(bào)表而現(xiàn)在增加申報(bào)一系列的增值稅申報(bào)表，還需每月進(jìn)行抄報(bào)稅以及專用發(fā)票認(rèn)證。在加大工作量的同時(shí)，建筑小企業(yè)所需財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)水平要求更高了，面對(duì)從其他行業(yè)取得地發(fā)票需要辨別是非可以規(guī)范列支，若是增值稅專用發(fā)票則需要職業(yè)判斷是否可進(jìn)行認(rèn)證抵扣，還有需要辨別發(fā)票真?zhèn)危貏e是對(duì)于“三流”（實(shí)物流、資金流、發(fā)票流）不一致是否存在虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑若是增值稅專用發(fā)票那就涉及虛假抵稅。現(xiàn)在國(guó)家力求為企業(yè)減負(fù)減稅不斷發(fā)布各類最新的優(yōu)惠稅收政策，這就需要財(cái)會(huì)人員不斷學(xué)習(xí)不斷更新知識(shí)。

建筑小企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策

（l）在項(xiàng)目管理中加強(qiáng)有效合同管理

合同管理是當(dāng)事人雙方或數(shù)方確定各自權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，雖不等于法律，但依法成立的合同具有法律約束力，工程合同屬于經(jīng)濟(jì)合同的范疇，受經(jīng)濟(jì)和刑法法則的約束，合同管理主要是指項(xiàng)目管理人員根據(jù)合同進(jìn)行工程項(xiàng)目的監(jiān)督和言理，是法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和管理科學(xué)在組織實(shí)施合同中的具體運(yùn)用。有效的合同管理不僅可以大大降低建筑小企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，還可以維護(hù)自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，包括可以為企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要改變管理理念，重視合同管理執(zhí)行專人管理制，加強(qiáng)對(duì)合同管理人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)在強(qiáng)化合同管理培訓(xùn)的同時(shí)還可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，在合同管理涉稅方面可以結(jié)合現(xiàn)有的稅收政策合理的優(yōu)化合同，可以適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，可以有效地把控合同中涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

建筑小企業(yè)都有可能遇到涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，并要強(qiáng)化這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能將企業(yè)損失降到最低。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念一如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)哪些風(fēng)險(xiǎn)，以及如何管理這些風(fēng)險(xiǎn)，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一的信念和態(tài)度，從而在做任何決定（從戰(zhàn)略制定和執(zhí)行到日常的活動(dòng)）時(shí)都考慮風(fēng)險(xiǎn)。

建筑企業(yè)不能為貪圖便宜而偷工減料或者忽視產(chǎn)品質(zhì)量，特別是原材料三無(wú)產(chǎn)品不能購(gòu)買，由于大部分個(gè)體戶或自然人無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而造成企業(yè)的稅收增加。還有財(cái)會(huì)人員要提高辨別各種票據(jù)的能力，避免假票據(jù)給企業(yè)造成更大的損失，還要將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形、種類和后果灌輸給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人，從源頭上控制稅收犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

首先需要建筑小企業(yè)管理層加大對(duì)會(huì)計(jì)核算的重視力度，促使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部核算工作更加規(guī)范；再之要完善會(huì)計(jì)核算體制機(jī)制，充分使用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使用財(cái)務(wù)軟件記賬可以使數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和及時(shí)，大大節(jié)約財(cái)務(wù)人員時(shí)間。

（4）提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平

受“營(yíng)改增”影響最大的是財(cái)會(huì)人員，他們要迅速的掌握最新的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)工程核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)、精準(zhǔn)的處理。企業(yè)需要重視財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員只有對(duì)新發(fā)布的會(huì)計(jì)稅收政策了如指掌，對(duì)新的財(cái)會(huì)知識(shí)運(yùn)用自如，才能促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

在“營(yíng)改增”后，建筑小企業(yè)只有緊隨國(guó)家政策建立健全現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員稅收意識(shí)，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不斷完善管理，提高企業(yè)整體人員的專業(yè)水平及素質(zhì)，才能在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中博得一席之地。

[1]石振武.道路經(jīng)濟(jì)與管理：華中科技大學(xué)出版社，2007

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：經(jīng)濟(jì)科學(xué)m版社，2018（ 224）2015（5）：26-27.