魏仲寧

一、“營改增”稅制對建筑企業(yè)的影響

（一）避免重復(fù)納稅的問題。實(shí)行“營改增”可以在根本上避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，建設(shè)單位免去了重復(fù)納稅的部門，對減少工程承包單位的成本支出具有積極的意義，有效降低了企業(yè)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)和成本預(yù)算?！盃I改增”的最終目的是消除雙重征稅，這對于建筑企業(yè)而言是減負(fù)，也是當(dāng)今時(shí)代納稅改革的一項(xiàng)重大成果。我國實(shí)行的稅收改革，結(jié)合有關(guān)行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)明確了稅收內(nèi)容，從大局而言，對促進(jìn)企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展有著促進(jìn)作用，明朗了經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。

（二）提供了良好的稅務(wù)管理規(guī)范?！盃I改增”稅制改革給建筑企業(yè)稅收籌劃提供了很好的機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)為應(yīng)對稅制改革，開展了相應(yīng)的稅收籌劃工作。國家稅務(wù)征管工作在稅務(wù)改革過程中，規(guī)避了稅收的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了降低偷稅與稅收差錯(cuò)等出現(xiàn)的機(jī)率。同時(shí)，這還有利于促進(jìn)“營改增”下企業(yè)納稅行為的規(guī)范，并且在全行業(yè)中使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票和綜合管理發(fā)票可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化與合法化。由此看出，“營改增”稅務(wù)制度改革了稅收管理的制度，提高了納稅工作的實(shí)際運(yùn)行效果。

（三）增加了稅收籌劃空間?！盃I改增”政策具有很大的空間彈性，適用于各行各業(yè)以及不同類別的產(chǎn)品生產(chǎn)。但是其稅收優(yōu)惠政策所適用范圍卻有著不小的差別，通常政策的應(yīng)用視情況而定。因此，建筑施工單位在稅收籌劃方面具有較大的彈性空間，尤其是建筑行業(yè)規(guī)模較大、涉及面廣泛，并進(jìn)一步增加了納稅人納稅范圍，同時(shí)建筑企業(yè)納稅籌劃空間也逐漸在增大，這就給建筑企業(yè)改革經(jīng)營方式提供了機(jī)會(huì)，并在外購材料環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

（四）進(jìn)行稅額不能完全抵扣。從建筑業(yè)的發(fā)包、承包、分包環(huán)節(jié)來看，建筑企業(yè)在外購材料、建筑施工方處取得增值稅專用發(fā)票非常困難，尤其是工程項(xiàng)目涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無法獲得抵扣。

二、“營改增”稅制下建筑企業(yè)的納稅籌劃對策

（一）內(nèi)部加強(qiáng)稅務(wù)定價(jià)機(jī)制

稅務(wù)定價(jià)機(jī)制是“營改增”稅制改革工作的主要內(nèi)容之一，建筑承包單位需要結(jié)合稅收改革內(nèi)容及企業(yè)自身經(jīng)營情況，應(yīng)對稅務(wù)定價(jià)機(jī)制，積極調(diào)整本單位稅務(wù)管理工作。此外，定價(jià)機(jī)制對企業(yè)經(jīng)營利潤有一定的調(diào)節(jié)作用，這就需要企業(yè)全面權(quán)衡、調(diào)整自身發(fā)展經(jīng)營過程中的利益沖突，調(diào)整自身稅收結(jié)構(gòu)和內(nèi)部結(jié)構(gòu)稅務(wù)預(yù)算、結(jié)算機(jī)制。例如，部門分歧是建筑施工單位內(nèi)部利益沖突的常見情況，施工材料運(yùn)費(fèi)問題的爭議是內(nèi)部兩獨(dú)立部門的常見問題，建筑施工單位在“營改增”中建立結(jié)算機(jī)制，調(diào)節(jié)不同稅款，對其中的爭議進(jìn)行合理調(diào)解、協(xié)調(diào)。在納稅籌劃的框架中，遵循整體下調(diào)稅款的原則，整合部門之間的資源，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，并促使其對自身稅收工作開展調(diào)整。另外，建筑施工單位應(yīng)積極提升納稅籌劃工作的運(yùn)行效率，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，對納稅合理籌劃。

（二）強(qiáng)化稅收管理中的抵扣工作

在實(shí)施“營改增”政策之后，應(yīng)重視稅收管理的進(jìn)項(xiàng)抵扣工作。首先，制定應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。建筑施工單位結(jié)合企業(yè)發(fā)展特色，發(fā)揮企業(yè)自身提供良好的前提條件，精確計(jì)算勞務(wù)方面的進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。同時(shí)，強(qiáng)化建筑施工單位和供應(yīng)商的交流和溝通，明確稅務(wù)專用發(fā)票內(nèi)容、“營改增” 之后的稅收款項(xiàng)金額等項(xiàng)目。其次，建筑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣工作必須嚴(yán)格遵照相應(yīng)法律法規(guī)，符合政策的規(guī)定，滿足建筑施工單位的需要，例如，核準(zhǔn)增值稅抵扣憑證的正確性和合法性，與現(xiàn)行法律細(xì)致比對下，杜絕一切偷稅漏稅的違法行為。對于無法提供相應(yīng)增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，建筑施工單位應(yīng)準(zhǔn)確核實(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)和相應(yīng)的適用稅率。最后，建筑施工單位外購材料環(huán)節(jié)需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須核對相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性，保證抵扣事項(xiàng)的全面真實(shí)，這樣，企業(yè)獲取的進(jìn)項(xiàng)稅稅收價(jià)款證明才可以進(jìn)行抵扣。所以，建筑企業(yè)完善全面控制和管理自身內(nèi)部抵扣款項(xiàng)資料是必要的前提條件，需要事先做好保證抵扣事項(xiàng)的合法合規(guī)。

（三）規(guī)范合同履行工作

在“營改增”的稅制改革背景下，規(guī)范合同履行工作具有舉足輕重的作用。規(guī)范合同各項(xiàng)條款的制定并有效執(zhí)行，是后續(xù)納稅籌劃工作的必要前提。一方面，保證合同內(nèi)容的全面性。涉及的勞務(wù)合同和材料采購合同等，都應(yīng)對雙方的權(quán)利與義務(wù)加以明確，全面審核合同的內(nèi)容和標(biāo)的物，避免合同出現(xiàn)內(nèi)容漏洞，保證合同內(nèi)容的全面性是建筑企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)，為建筑施工單位納稅籌劃的合理性提供了保障，有效地降低了企業(yè)自身的稅負(fù)壓力。另一方面，重視合同內(nèi)容的規(guī)范性。一般建筑施工單位業(yè)務(wù)規(guī)模較大，這就要求合同的簽訂務(wù)必保證合同內(nèi)容的規(guī)范性，由于合同中涉及的事項(xiàng)較多，保證合同的簽訂內(nèi)容符合法律法規(guī)的前提下，嚴(yán)格規(guī)范業(yè)務(wù)事項(xiàng)，規(guī)范制定操作流程，避免在獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方面帶來麻煩，從而推進(jìn)稅務(wù)抵扣工作的順利進(jìn)行。

（四）完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式

首先，改變稅制改革后的企業(yè)賬務(wù)處理方式，做好新舊制度的銜接工作。結(jié)合現(xiàn)行的稅收制度，重新梳理規(guī)范現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，對材料的采購和銷售渠道等進(jìn)行改革。必要時(shí)，可對會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用進(jìn)行改革，應(yīng)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的變化，構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度，及時(shí)更改稅金的核算方式，規(guī)定賬務(wù)核算中標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法。其次，增強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員、采購人員關(guān)于增值稅方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。深入了解新稅收政策給企業(yè)帶來的影響，加深對“營改增”的了解，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定稅收籌劃策略，優(yōu)化稅收管理制度，培養(yǎng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn)的思維，防范風(fēng)險(xiǎn)意識，提高增值稅改革工作效率。

（五） 充分利用稅收優(yōu)惠政策來實(shí)施納稅籌劃

在我國的稅法中明確指出，“營改增”試點(diǎn)企業(yè)能夠提供有關(guān)技術(shù)咨詢和技術(shù)開發(fā)的企業(yè)則不用繳納增值稅，所以部分建筑企業(yè)在具有專業(yè)技術(shù)的情況下就能夠有效利用此項(xiàng)條款來減小企業(yè)的稅負(fù)率。不僅如此，建筑企業(yè)還能夠采取延遲納稅的方法來實(shí)施稅收籌劃。如若部分企業(yè)由于某些特殊原因而不能在規(guī)定納稅期限內(nèi)繳稅的，就能夠申請延遲繳稅，雖然該種方法不能減少企業(yè)所納稅額，不過能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更多的時(shí)間給企業(yè)提供短時(shí)期的流動(dòng)資金，降低其短期籌資成本。

“營改增”背景下，建筑企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，必須改變“營改增”稅收思維模式，對企業(yè)的增值稅進(jìn)行管理規(guī)范，合理籌劃納稅，強(qiáng)化對供應(yīng)商管理，在稅務(wù)的抵扣環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，創(chuàng)新增值稅管理機(jī)制，促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為北京中路華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司山東分所）