一、前言
目前,事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)較為薄弱,降低了事業(yè)單位的工作效率,進(jìn)而影響著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施及管理效果,成為現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容,對(duì)確保事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行的安全性,保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正確性及可靠性發(fā)揮了重要作用。因此,應(yīng)不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度,保證國家資產(chǎn)運(yùn)用的安全性及高效性。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性
內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)了對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理及有效控制,提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)治理效果及內(nèi)部控制質(zhì)量,對(duì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效的控制,促進(jìn)了事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化,對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用顯著。因此,事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系,優(yōu)化控制結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部控制制度的重要性,為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施及開展提供技術(shù)支撐,確保事業(yè)單位現(xiàn)代化管理制度的高效落實(shí)及開展,提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果及質(zhì)量。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的原則
(一)制衡性原則
制衡性原則要求在單位內(nèi)部對(duì)比業(yè)務(wù)流程、部門管理情況及員工的職責(zé)分工情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性,業(yè)務(wù)在實(shí)施及開展過程中需要由兩個(gè)專業(yè)的人員及兩個(gè)獨(dú)立的部門共同來實(shí)施及開展。將監(jiān)督控制融入到事業(yè)單位內(nèi)部中。
(二)成本效益原則
事業(yè)單位的發(fā)展建立在提升社會(huì)效益的基礎(chǔ)上,為了能夠花費(fèi)少的成本實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益,加強(qiáng)成本控制具有必要。將事業(yè)單位的成本控制在獲取效益的范圍內(nèi),以保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位中取得良好的應(yīng)用效果。
(三)全面性原則
事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作在實(shí)施及開展過程中,貫穿于事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程,加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制,有助于降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),確保能夠符合會(huì)計(jì)信息使用者的需求。
四、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
(一)內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全
現(xiàn)階段,我國事業(yè)單位的法律法規(guī)存在諸多不健全之處,一些法律法規(guī)條文系統(tǒng)性不強(qiáng)。由于目前我國的事業(yè)單位未能建立完善的法律法規(guī)體系,新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》屬于一種新型的財(cái)政管理體系,在實(shí)行初期階段,相關(guān)的法律制度及配套制度并未實(shí)現(xiàn)明確的建立,法律制度存在與實(shí)際情況不相符情況,內(nèi)容脫節(jié)較為嚴(yán)重。同時(shí),一些事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí),未能建立完善的內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的嚴(yán)密性及完善性較為缺乏。盡管一些事業(yè)單位已經(jīng)制定出了完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度,受多種原因影響,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實(shí)施及開展過程中,制度的執(zhí)行效果較差,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式現(xiàn)象較為明顯。
(二)內(nèi)部控制監(jiān)督形式化
大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門還在使用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)體系,自行進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及建立,對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作情況進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)部門的管理人員僅是對(duì)事業(yè)單位任用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能及專業(yè)資格進(jìn)行管理,缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo),事業(yè)單位做假賬現(xiàn)象明顯,并且在做假賬時(shí)懷有僥幸心理,認(rèn)為家長難以查出,導(dǎo)致假賬在事業(yè)單位中泛濫。在賬務(wù)上存在賬務(wù)亂設(shè)情況,私設(shè)小金庫,隱匿賬戶現(xiàn)象較為明顯,導(dǎo)致賬務(wù)管理工作極為混亂,貪污受賄現(xiàn)象屢見不鮮。
(三)內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)差
目前,我國的大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員均存在實(shí)踐能力差及專業(yè)性不強(qiáng)等情況,進(jìn)而影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的高效實(shí)施及開展,與事業(yè)單位的實(shí)際工作要求呈現(xiàn)出不相適應(yīng)情況。事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作由于實(shí)施效果不好,導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量大大下降,無法為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的高效運(yùn)行及發(fā)展提供基礎(chǔ)。同時(shí),事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員主要知識(shí)儲(chǔ)備量不足及專業(yè)技能差,導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作能力無法滿足當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展要求,不能為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的高效實(shí)施及開展做出突出貢獻(xiàn)。此外,法律法規(guī)及企業(yè)制度的不健全,致使一些工作人員會(huì)憑借自己的意志與經(jīng)驗(yàn)去辦事,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料不完善及失真現(xiàn)象明顯,會(huì)計(jì)信息的有效性及真實(shí)性大大下降。
(四)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制意識(shí)差
國家為了能夠充分了解事業(yè)單位的運(yùn)營情況,需要對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行嚴(yán)格的考核,但從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門撥付款并未按照相關(guān)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行。主要表現(xiàn)為:事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作較為松懈,增加了事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的混亂,同時(shí),會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng),對(duì)法律法規(guī)的重視性不夠,隨意更改財(cái)務(wù)規(guī)章制度,進(jìn)而影響著事業(yè)單位各項(xiàng)法律法規(guī)的威懾力及權(quán)威性。
五、事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策
(一)完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作在實(shí)施及開展過程中,嚴(yán)格按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中的要求施行,促進(jìn)了財(cái)稅體制改革的不斷完善,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理取得了顯著的成效,并且在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的現(xiàn)代化管理體系,與當(dāng)前我國社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng),保障了事業(yè)單位各項(xiàng)工作的有序健康發(fā)展。財(cái)務(wù)預(yù)算工作的實(shí)施及開展,需要結(jié)合事業(yè)單位目前的實(shí)際發(fā)展情況,合理編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及年度財(cái)務(wù)報(bào)告。將預(yù)算控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容,控制的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理、投資及經(jīng)營活動(dòng)等方面內(nèi)容。目前,財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作改革全面發(fā)展,為了確保財(cái)務(wù)預(yù)算制度的有效實(shí)施及發(fā)展,應(yīng)做好事前審核、事中監(jiān)控及事后監(jiān)督等工作,嚴(yán)格按照相關(guān)的要求進(jìn)行預(yù)算編制,使預(yù)算編制工作向規(guī)范化、法制化及科學(xué)化方向發(fā)展。
(二)建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系
內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建立是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容,對(duì)確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的高效運(yùn)行發(fā)揮了重要作用。首先,為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督更具職能性,應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,使內(nèi)部審計(jì)工作更具合理性。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施及開展需要定期進(jìn)行,以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的缺陷和漏洞,近而實(shí)現(xiàn)對(duì)問題的有效整改,保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的有效控制。其次,會(huì)計(jì)預(yù)算及結(jié)算工作在實(shí)施及開展過程中,應(yīng)做好預(yù)算及結(jié)算工作,提升內(nèi)部控制的監(jiān)督及檢查力度,確保內(nèi)部控制工作的高效實(shí)施及開展。對(duì)內(nèi)部審核人員及外部審核人員進(jìn)行明確的分工,確保兩者的積極配合,促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率的提升。最后,事業(yè)單位為了提升內(nèi)部會(huì)計(jì)的質(zhì)量,應(yīng)明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn),來加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督及審計(jì)工作,以此來提升會(huì)計(jì)質(zhì)量,使內(nèi)部會(huì)計(jì)更具完整性及有效性,提升內(nèi)部控制監(jiān)督力度。
(三)提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)
要想提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門人員的行政監(jiān)督效果,要求內(nèi)部控制人員自身應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng),并做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)及思想道德教育工作,在企業(yè)內(nèi)部開展多種形式的教育工作,豐富會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及專業(yè)素養(yǎng),提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。因此,必須要建立一支業(yè)務(wù)素養(yǎng)強(qiáng),思想素質(zhì)高及嚴(yán)以律己的專業(yè)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍,確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的高效實(shí)施及開展,提升財(cái)務(wù)監(jiān)管的力度及作用,以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的高效實(shí)施及開展,降低不規(guī)范行為的發(fā)生概率。同時(shí),針對(duì)事業(yè)單位中工作人員對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)度不強(qiáng)等情況,應(yīng)不斷強(qiáng)化事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)深度與廣度,加強(qiáng)內(nèi)部控制工作宣傳及培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員能夠充分的意識(shí)到加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的重要性,養(yǎng)成良好的內(nèi)部控制意識(shí),建立完善的內(nèi)部控制制度,認(rèn)真履行自身的工作職責(zé)[5]。
(四)有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)肩負(fù)起重要職責(zé),提升為人民服務(wù)意識(shí),加速經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,擴(kuò)大思想,深化改革,逐漸轉(zhuǎn)變單位領(lǐng)導(dǎo)人的觀念,打破內(nèi)部控制制度的束縛,積極探索適合事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部控制體系,確保內(nèi)部控制體系的完善性。同時(shí),為了確保內(nèi)部工作的進(jìn)一步完善及發(fā)展,應(yīng)不斷加強(qiáng)電子信息技術(shù)管理,確保信息共享,管理內(nèi)容包括資產(chǎn)、支出、收入、預(yù)算、專用基金及成本費(fèi)用等。積極開展“走出去,請(qǐng)進(jìn)來”學(xué)習(xí)方式,積極引進(jìn)其他單位的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)及工作技術(shù),對(duì)內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行進(jìn)一步的拓展,實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)一管理,確保資金的統(tǒng)一核算,對(duì)資金的支出比例進(jìn)行嚴(yán)格的控制,保證預(yù)算資金的收支平衡,對(duì)資金進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排,確保內(nèi)部控制工作的高效實(shí)施及開展,提升事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施效果。
六、結(jié)論
內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的重要內(nèi)容,實(shí)現(xiàn)了對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的有效管控,對(duì)提升事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)施效果發(fā)揮了重要作用。因此,需完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度,建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系,提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng),有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理,提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施效果及質(zhì)量。(作者單位為山東省社會(huì)保障基金理事會(huì))
作者簡介:馬玉(1969.08),女,山東省齊河縣人,民族:漢,職稱:高級(jí)會(huì)計(jì)師,學(xué)歷:在職研究生,研究方向:經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理。