一、前言

目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)較為薄弱，降低了事業(yè)單位的工作效率，進(jìn)而影響著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施及管理效果，成為現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，對(duì)確保事業(yè)單位資產(chǎn)運(yùn)行的安全性，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的正確性及可靠性發(fā)揮了重要作用。因此，應(yīng)不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，保證國家資產(chǎn)運(yùn)用的安全性及高效性。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理及有效控制，提升了事業(yè)單位財(cái)務(wù)治理效果及內(nèi)部控制質(zhì)量，對(duì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效的控制，促進(jìn)了事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化，對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用顯著。因此，事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識(shí)到建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，優(yōu)化控制結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度的重要性，為事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施及開展提供技術(shù)支撐，確保事業(yè)單位現(xiàn)代化管理制度的高效落實(shí)及開展，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果及質(zhì)量。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循的原則

（一）制衡性原則

制衡性原則要求在單位內(nèi)部對(duì)比業(yè)務(wù)流程、部門管理情況及員工的職責(zé)分工情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性，業(yè)務(wù)在實(shí)施及開展過程中需要由兩個(gè)專業(yè)的人員及兩個(gè)獨(dú)立的部門共同來實(shí)施及開展。將監(jiān)督控制融入到事業(yè)單位內(nèi)部中。

（二）成本效益原則

事業(yè)單位的發(fā)展建立在提升社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，為了能夠花費(fèi)少的成本實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益，加強(qiáng)成本控制具有必要。將事業(yè)單位的成本控制在獲取效益的范圍內(nèi)，以保證內(nèi)部控制在事業(yè)單位中取得良好的應(yīng)用效果。

（三）全面性原則

事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作在實(shí)施及開展過程中，貫穿于事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制，有助于降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，確保能夠符合會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的法律法規(guī)存在諸多不健全之處，一些法律法規(guī)條文系統(tǒng)性不強(qiáng)。由于目前我國的事業(yè)單位未能建立完善的法律法規(guī)體系，新出臺(tái)的《會(huì)計(jì)法》屬于一種新型的財(cái)政管理體系，在實(shí)行初期階段，相關(guān)的法律制度及配套制度并未實(shí)現(xiàn)明確的建立，法律制度存在與實(shí)際情況不相符情況，內(nèi)容脫節(jié)較為嚴(yán)重。同時(shí)，一些事業(yè)單位缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，未能建立完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的嚴(yán)密性及完善性較為缺乏。盡管一些事業(yè)單位已經(jīng)制定出了完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，受多種原因影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實(shí)施及開展過程中，制度的執(zhí)行效果較差，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式現(xiàn)象較為明顯。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督形式化

大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門還在使用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)體系，自行進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及建立，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作情況進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)部門的管理人員僅是對(duì)事業(yè)單位任用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能及專業(yè)資格進(jìn)行管理，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)，事業(yè)單位做假賬現(xiàn)象明顯，并且在做假賬時(shí)懷有僥幸心理，認(rèn)為家長難以查出，導(dǎo)致假賬在事業(yè)單位中泛濫。在賬務(wù)上存在賬務(wù)亂設(shè)情況，私設(shè)小金庫，隱匿賬戶現(xiàn)象較為明顯，導(dǎo)致賬務(wù)管理工作極為混亂，貪污受賄現(xiàn)象屢見不鮮。

（三）內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)差

目前，我國的大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員均存在實(shí)踐能力差及專業(yè)性不強(qiáng)等情況，進(jìn)而影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的高效實(shí)施及開展，與事業(yè)單位的實(shí)際工作要求呈現(xiàn)出不相適應(yīng)情況。事業(yè)單位中的內(nèi)部控制工作由于實(shí)施效果不好，導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量大大下降，無法為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的高效運(yùn)行及發(fā)展提供基礎(chǔ)。同時(shí)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員主要知識(shí)儲(chǔ)備量不足及專業(yè)技能差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作能力無法滿足當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展要求，不能為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的高效實(shí)施及開展做出突出貢獻(xiàn)。此外，法律法規(guī)及企業(yè)制度的不健全，致使一些工作人員會(huì)憑借自己的意志與經(jīng)驗(yàn)去辦事，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資料不完善及失真現(xiàn)象明顯，會(huì)計(jì)信息的有效性及真實(shí)性大大下降。

（四）財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制意識(shí)差

國家為了能夠充分了解事業(yè)單位的運(yùn)營情況，需要對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行嚴(yán)格的考核，但從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門撥付款并未按照相關(guān)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行。主要表現(xiàn)為：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作較為松懈，增加了事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的混亂，同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)法律法規(guī)的重視性不夠，隨意更改財(cái)務(wù)規(guī)章制度，進(jìn)而影響著事業(yè)單位各項(xiàng)法律法規(guī)的威懾力及權(quán)威性。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作在實(shí)施及開展過程中，嚴(yán)格按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中的要求施行，促進(jìn)了財(cái)稅體制改革的不斷完善，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理取得了顯著的成效，并且在企業(yè)內(nèi)部建立了完善的現(xiàn)代化管理體系，與當(dāng)前我國社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)，保障了事業(yè)單位各項(xiàng)工作的有序健康發(fā)展。財(cái)務(wù)預(yù)算工作的實(shí)施及開展，需要結(jié)合事業(yè)單位目前的實(shí)際發(fā)展情況，合理編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及年度財(cái)務(wù)報(bào)告。將預(yù)算控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，控制的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理、投資及經(jīng)營活動(dòng)等方面內(nèi)容。目前，財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作改革全面發(fā)展，為了確保財(cái)務(wù)預(yù)算制度的有效實(shí)施及發(fā)展，應(yīng)做好事前審核、事中監(jiān)控及事后監(jiān)督等工作，嚴(yán)格按照相關(guān)的要求進(jìn)行預(yù)算編制，使預(yù)算編制工作向規(guī)范化、法制化及科學(xué)化方向發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建立是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，對(duì)確保事業(yè)單位各項(xiàng)工作的高效運(yùn)行發(fā)揮了重要作用。首先，為了使會(huì)計(jì)監(jiān)督更具職能性，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作更具合理性。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施及開展需要定期進(jìn)行，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的缺陷和漏洞，近而實(shí)現(xiàn)對(duì)問題的有效整改，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的有效控制。其次，會(huì)計(jì)預(yù)算及結(jié)算工作在實(shí)施及開展過程中，應(yīng)做好預(yù)算及結(jié)算工作，提升內(nèi)部控制的監(jiān)督及檢查力度，確保內(nèi)部控制工作的高效實(shí)施及開展。對(duì)內(nèi)部審核人員及外部審核人員進(jìn)行明確的分工，確保兩者的積極配合，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率的提升。最后，事業(yè)單位為了提升內(nèi)部會(huì)計(jì)的質(zhì)量，應(yīng)明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，來加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督及審計(jì)工作，以此來提升會(huì)計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部會(huì)計(jì)更具完整性及有效性，提升內(nèi)部控制監(jiān)督力度。

（三）提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)

要想提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門人員的行政監(jiān)督效果，要求內(nèi)部控制人員自身應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)，并做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)及思想道德教育工作，在企業(yè)內(nèi)部開展多種形式的教育工作，豐富會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及專業(yè)素養(yǎng)，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。因此，必須要建立一支業(yè)務(wù)素養(yǎng)強(qiáng)，思想素質(zhì)高及嚴(yán)以律己的專業(yè)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的高效實(shí)施及開展，提升財(cái)務(wù)監(jiān)管的力度及作用，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的高效實(shí)施及開展，降低不規(guī)范行為的發(fā)生概率。同時(shí)，針對(duì)事業(yè)單位中工作人員對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)度不強(qiáng)等情況，應(yīng)不斷強(qiáng)化事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)深度與廣度，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作宣傳及培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員能夠充分的意識(shí)到加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的重要性，養(yǎng)成良好的內(nèi)部控制意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制制度，認(rèn)真履行自身的工作職責(zé)[5]。

（四）有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)肩負(fù)起重要職責(zé)，提升為人民服務(wù)意識(shí)，加速經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，擴(kuò)大思想，深化改革，逐漸轉(zhuǎn)變單位領(lǐng)導(dǎo)人的觀念，打破內(nèi)部控制制度的束縛，積極探索適合事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系的完善性。同時(shí)，為了確保內(nèi)部工作的進(jìn)一步完善及發(fā)展，應(yīng)不斷加強(qiáng)電子信息技術(shù)管理，確保信息共享，管理內(nèi)容包括資產(chǎn)、支出、收入、預(yù)算、專用基金及成本費(fèi)用等。積極開展“走出去，請(qǐng)進(jìn)來”學(xué)習(xí)方式，積極引進(jìn)其他單位的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)及工作技術(shù)，對(duì)內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行進(jìn)一步的拓展，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)一管理，確保資金的統(tǒng)一核算，對(duì)資金的支出比例進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證預(yù)算資金的收支平衡，對(duì)資金進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排，確保內(nèi)部控制工作的高效實(shí)施及開展，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施效果。

六、結(jié)論

內(nèi)部控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的重要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的有效管控，對(duì)提升事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)施效果發(fā)揮了重要作用。因此，需完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)，有序推進(jìn)內(nèi)部控制信息化管理，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施效果及質(zhì)量。（作者單位為山東省社會(huì)保障基金理事會(huì)）

作者簡介：馬玉（1969.08），女，山東省齊河縣人，民族：漢，職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：在職研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理。