王一萌

一、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”的基本情況

（一）鐵路運輸企業(yè)增值稅的應(yīng)稅范圍

鐵路運輸企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)所取得全部價款和價外費用主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩方面。其中主營業(yè)務(wù)收入指的是對辦理客貨運輸業(yè)務(wù)的乘客、托運人等客戶收取的票款、運費等費用，主要包括客貨運、建設(shè)基金以及站外的輔助服務(wù)等收入；其他業(yè)務(wù)收入中一方面是與鐵路運輸有關(guān)的其他業(yè)務(wù)取得的收入，例如部分的維修、檢測等費用，另一方面是與鐵路運輸無關(guān)的其他業(yè)務(wù)收入，例如處置廢棄物資、建筑安裝施工等收入。

（二）鐵路運輸企業(yè)的增值稅稅率

按照有關(guān)“營改增”實施辦法的要求，鐵路運輸企業(yè)涉及到多種增值稅稅率，如下表所示：

二、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）增值稅發(fā)票的開具和使用風(fēng)險

隨著全面營改增的實施，現(xiàn)階段鐵路運輸企業(yè)的增值稅發(fā)票在開具、使用及保管等方面都存在一定的風(fēng)險。首先，鐵路運輸企業(yè)確實在各個機(jī)關(guān)、各個站段都配備了一定數(shù)量的增值稅發(fā)票開具人員，但這些工作人員并非專業(yè)的稅務(wù)人員，對增值稅這個鮮少接觸的稅種知之甚少，其實際業(yè)務(wù)能力也差強(qiáng)人意，所以普遍存在著虛開發(fā)票的問題。其次，紅字發(fā)票的開具工作、退款業(yè)務(wù)等都需要對實際政策和退款業(yè)務(wù)具備充分的了解以及一定的實操經(jīng)驗，經(jīng)驗不足的財務(wù)人員容易誤開或逾期。最后，增值稅發(fā)票在現(xiàn)階段規(guī)定中的保管年限為一年，容易發(fā)生丟失等情況，產(chǎn)生管理風(fēng)險。除此之外，增值稅專用發(fā)票的管理制度較國家其他法定票據(jù)相比更為嚴(yán)格，違法后果也更為嚴(yán)重。

（二）進(jìn)項稅風(fēng)險

鐵路運輸企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是由于鐵路各站點分布交廣，使得增值稅發(fā)票的索取周期變長，最終可能為企業(yè)造成不必要的損失；二是由于各個站段稅務(wù)風(fēng)險管理意識的欠缺，導(dǎo)致沒有按照相關(guān)的規(guī)定對發(fā)票進(jìn)行正確的認(rèn)證和抵扣，使得發(fā)票認(rèn)證滯后、交付延誤，造成企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；三是由于各個站段工作人員業(yè)務(wù)能力不足，引發(fā)稅務(wù)稽查問題，造成稅額多抵以及漏轉(zhuǎn)問題，加大了鐵路運輸企業(yè)的涉稅風(fēng)險；第四是由于前期購買的材料用途難以界定，或是不動產(chǎn)大修的金額超出其原值的二分之一，使得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅抵扣不符合規(guī)定，增加了不動產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣風(fēng)險。

（三）銷項稅風(fēng)險

鐵路運輸企業(yè)的增值稅銷項稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在違規(guī)虛開、繳納計算不合規(guī)、適用稅率選擇錯誤三個方面：首先，由于監(jiān)管部門想要在短時間內(nèi)監(jiān)督到整個鐵路運輸增值稅發(fā)票體系的難度較高，管理也相對不易，容易出現(xiàn)借稅務(wù)控制系統(tǒng)的漏洞違規(guī)虛開發(fā)票現(xiàn)象；其次，鐵路沿線的水電費在一般情況下是計入成本用以沖抵運輸成本，但這種繳納計算的方式被稅務(wù)部門查出將會導(dǎo)致罰款，形成不必要的費用；最后，由于鐵路運輸企業(yè)服務(wù)涉獵廣，在同一項目的多個業(yè)務(wù)難以得到合理的區(qū)分，對于稅率的選擇也出現(xiàn)一定的難點，形成一定的收入及稅負(fù)差額，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險的防控措施

（一）加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理

在鐵路運輸企業(yè)的實際工作中，需要對發(fā)票的適用情況進(jìn)行規(guī)范、系統(tǒng)的管理，從而降低由于工作失誤造成的稅務(wù)風(fēng)險。比如：對于發(fā)票從領(lǐng)用到出具，再到保管等一系列工作流程進(jìn)行明確；指派專人分別負(fù)責(zé)分發(fā)增值稅專用發(fā)票、登記總賬及相關(guān)的各個明細(xì)賬、票據(jù)的開具整理和收回等；定期對各發(fā)票點進(jìn)行檢查，并及時上報結(jié)果，同時聯(lián)系有關(guān)負(fù)責(zé)部門采取合理的措施處理存在的問題，努力健全基礎(chǔ)性工作；管理工作人員注意保證手續(xù)的完整性，避免在后期將引起不必要的連鎖反應(yīng)。

（二）提高財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平

稅務(wù)是財務(wù)的一部分，財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平是每個企業(yè)都需要督促提高的部分，鐵路運輸企業(yè)也不例外。因此，企業(yè)要積極組織“營改增”知識講座，培養(yǎng)財務(wù)人員掌握增值稅發(fā)票的開具、使用及保管這一系列工作流程，學(xué)習(xí)進(jìn)項稅、銷項稅的抵扣原則，同時加強(qiáng)對增值稅稅法的理解，從而提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，也便于提升鐵路運輸企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。

（三）建立健全稅務(wù)風(fēng)險評估制度

只有建立健全的稅務(wù)風(fēng)險評估制度，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，對企業(yè)稅務(wù)管理作出適時的調(diào)整，做到防患于未然。我們應(yīng)該通過建立稅務(wù)風(fēng)險管理部門，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部情況和外部形勢影響，對有可能存在的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控，找到該風(fēng)險形成的影響因素，從而制定出合理的管控措施，才能從源頭進(jìn)行有效的控制。

四、結(jié)束語

基于上述分析可以發(fā)現(xiàn)，在“營改增”實施之后，鐵路運輸企業(yè)必須明確實際工作中會面臨的稅務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，提高財務(wù)工作者的稅務(wù)知識水平，建立健全稅務(wù)風(fēng)險評估制度，從而實現(xiàn)稅務(wù)管理模式的革新，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有高效管控，推動鐵路運輸業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位為西安工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）