雷瑜 馬珺

在國(guó)務(wù)院印發(fā)的《“十三五”國(guó)家信息化規(guī)劃》中，區(qū)塊鏈（Blockchain）作為革新型的技術(shù)納入了國(guó)家行動(dòng)計(jì)劃?！皡^(qū)塊鏈+”上升至國(guó)家戰(zhàn)略，受到了各行各業(yè)的高度關(guān)注。技術(shù)的進(jìn)步總是會(huì)促進(jìn)各行業(yè)工作性質(zhì)和內(nèi)容的不斷發(fā)展變革，會(huì)計(jì)行業(yè)也是如此。在影響會(huì)計(jì)行業(yè)的諸多顛覆性技術(shù)中，區(qū)塊鏈?zhǔn)怯葹橹匾囊豁?xiàng)技術(shù)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少信息不對(duì)稱(chēng)、提高審計(jì)效率，完善會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行革命性的重塑。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈的內(nèi)涵

區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一種分布式數(shù)據(jù)庫(kù)，是服務(wù)于分布式賬簿的互聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)底層技術(shù)。該技術(shù)方案讓參與系統(tǒng)中的任意多個(gè)節(jié)點(diǎn)，把一段時(shí)間系統(tǒng)內(nèi)的全部信息數(shù)據(jù)，通過(guò)密碼學(xué)算法計(jì)算和記錄到一個(gè)數(shù)據(jù)塊（即區(qū)塊），并生成數(shù)據(jù)“密碼”（哈希值）用于驗(yàn)證其信息的有效性和鏈接下一個(gè)數(shù)據(jù)塊，并由系統(tǒng)所有節(jié)點(diǎn)來(lái)共同認(rèn)定數(shù)據(jù)的合法有效性。

（二）區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

（1）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)最顯著的特征，它不依賴(lài)于中央統(tǒng)一管理，區(qū)塊鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)實(shí)行自我管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分布式記錄、存儲(chǔ)和更新。任意節(jié)點(diǎn)的權(quán)利和義務(wù)都是均等的，交易雙方可以自證并直接交易，不需要依賴(lài)第三方機(jī)構(gòu)的信用背書(shū)。同時(shí)，任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)的損壞或者退出都不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行。

（2）信任機(jī)制

區(qū)塊鏈在不確定的信任環(huán)境中通過(guò)構(gòu)建共識(shí)機(jī)制來(lái)確保交易數(shù)據(jù)不被篡改或刪除。共識(shí)機(jī)制是通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編寫(xiě)的規(guī)范和協(xié)議，以此驗(yàn)證不同交易主體之間的信任關(guān)系，使不同節(jié)點(diǎn)之間因無(wú)需創(chuàng)建信任而最終建立信任。在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，參與人不需要對(duì)任何人信任，而隨著參與節(jié)點(diǎn)的增多，系統(tǒng)的安全性將大大增加，交易所依賴(lài)的信任關(guān)系更可靠。

（3）集體維護(hù)

區(qū)塊鏈系統(tǒng)是由所有參與節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的系統(tǒng)。區(qū)塊鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以對(duì)區(qū)塊進(jìn)行維護(hù)，而整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行也依賴(lài)每一個(gè)節(jié)點(diǎn)，這是一個(gè)人人參與其中的集體維護(hù)系統(tǒng)。

（4）不可篡改

區(qū)塊鏈采取單向哈希算法，同時(shí)每個(gè)新產(chǎn)生的區(qū)塊嚴(yán)格按照時(shí)間線推進(jìn)，由于時(shí)間具有不可逆性，這使得試圖入侵并篡改區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)行為很容易被發(fā)現(xiàn)，從而被其他節(jié)點(diǎn)排斥，除非能夠同時(shí)控制系統(tǒng)中超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)，否則單個(gè)節(jié)點(diǎn)上對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的修改是無(wú)效的，因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性極高。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)能降低信用成本

現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)。”信用是商品經(jīng)濟(jì)的基石，是會(huì)計(jì)的立身之本。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于人類(lèi)理性的局限性以及當(dāng)下集中式賬本管理模式，信用的建立和維護(hù)始終需要高昂的成本。區(qū)塊鏈技術(shù)的公開(kāi)性和透明性，使得系統(tǒng)所有的參與者都能夠熟知系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)則，可以對(duì)交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行驗(yàn)證，確保歷史交易數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、沒(méi)有被篡改，從而降低系統(tǒng)的信用成本。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看區(qū)塊鏈技術(shù)，它是一項(xiàng)可以削減現(xiàn)有信用體系成本、提高現(xiàn)有信用體系效率的、全新的一種記賬方式。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)將完善會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠解決數(shù)據(jù)孤島難題。區(qū)塊鏈的分布式賬本模式使得某一節(jié)點(diǎn)交易一旦發(fā)生，所有節(jié)點(diǎn)都參與校驗(yàn)，校驗(yàn)通過(guò)后便全網(wǎng)廣播，使得每個(gè)中心節(jié)點(diǎn)都能實(shí)時(shí)共享數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通；

其次，參與者的匿名性保障了數(shù)據(jù)信息的隱私性。區(qū)塊鏈內(nèi)部的加密算法，以哈希值為交易標(biāo)識(shí)，使得各節(jié)點(diǎn)之間無(wú)需相互了解基本情況便可進(jìn)行價(jià)值交換。數(shù)據(jù)擁有者可以將隱私數(shù)據(jù)以匿名的形式掛入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)中；

最后，區(qū)塊鏈技術(shù)在分布式賬本方面的優(yōu)勢(shì)，滿足了會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)交易數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性和時(shí)效性的要求，使得整個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)更加合理完善。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)可以提高審計(jì)的質(zhì)量和效率

首先，區(qū)塊鏈可以對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄。區(qū)塊鏈分布式存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)能夠在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行實(shí)時(shí)獲取，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的每一筆交易數(shù)據(jù)，都會(huì)實(shí)時(shí)傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，上傳的交易數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)的校驗(yàn)審核，存儲(chǔ)到區(qū)塊鏈上，這樣，審計(jì)人員就能實(shí)時(shí)地掌握被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)；

其次，在現(xiàn)行的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，需要審計(jì)人員對(duì)于異常記錄進(jìn)行人工判斷與處理，效率較低，區(qū)塊鏈則可以通過(guò)各個(gè)節(jié)點(diǎn)是否對(duì)區(qū)塊和其內(nèi)的交易信息進(jìn)行驗(yàn)證并認(rèn)可，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)是否受到攻擊，各節(jié)點(diǎn)的賬本是否完整等信息，對(duì)異常記錄進(jìn)行自動(dòng)處理，而審計(jì)人員只需要查詢區(qū)塊鏈上的有效信息，判斷其處理得是否合理，并進(jìn)行適當(dāng)修正即可，極大的提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)能降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)下，會(huì)計(jì)核算信息的傳導(dǎo)不再是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式，而是點(diǎn)對(duì)網(wǎng)式，通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)的計(jì)算機(jī)共同完成數(shù)據(jù)維護(hù)、更新和檢查工作，這不僅可以降低信用成本、節(jié)約交易費(fèi)用，還可以最大程度降低個(gè)體因素和主觀判斷對(duì)數(shù)據(jù)的偏差影響，使得交易數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督更加透明公正、價(jià)值計(jì)量更加公允，從而從根本上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下會(huì)計(jì)的發(fā)展與未來(lái)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)將開(kāi)啟“自審計(jì)”時(shí)代

區(qū)塊鏈因其信任機(jī)制、防篡改等特性使得企業(yè)運(yùn)用區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)系統(tǒng)就可以完全檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合規(guī)性、完整性。換言之，區(qū)塊鏈可以充分滿足企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)的客觀性和權(quán)威性等要求，不再需要第三方機(jī)構(gòu)介入，促使著更獨(dú)立、更透明、更公正的“自審計(jì)”時(shí)代的到來(lái)。目前，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已陸續(xù)開(kāi)始利用區(qū)塊鏈研發(fā)“自審計(jì)”應(yīng)用系統(tǒng)，例如：安永（EY）于2018年4月24日宣布，他們推出試用一項(xiàng)區(qū)塊鏈審計(jì)分析器，可增強(qiáng)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)業(yè)務(wù)的深入審查能力。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將大大減少審計(jì)人員重復(fù)、機(jī)械性的審計(jì)工作，從而有更多精力迎接更有挑戰(zhàn)的工作。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化

一般而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)分屬不同職能部門(mén)，雖然大多數(shù)企業(yè)建立了信息管理系統(tǒng)致力于解決財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的問(wèn)題，但是由于各部門(mén)責(zé)權(quán)的差異性，無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)資源共享，容易導(dǎo)致部門(mén)之間交叉業(yè)務(wù)執(zhí)行不暢，流程沖突。而基于私有區(qū)塊鏈研發(fā)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)綜合平臺(tái)，只有收到準(zhǔn)入許可邀請(qǐng)函的用戶才能訪問(wèn)賬簿，而只要進(jìn)入系統(tǒng)便能隨時(shí)共享審核信息，如此一來(lái)，擁有權(quán)限的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員均可進(jìn)行交易的賬目登記、結(jié)算等操作，簡(jiǎn)化手續(xù)，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，從而大大提高企業(yè)效率。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)將實(shí)現(xiàn)商業(yè)模式的創(chuàng)新

智能合約是區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)商業(yè)模式創(chuàng)新的最基本的形式。“智能合約”這個(gè)概念，可以簡(jiǎn)單理解為：以數(shù)字形式定義的一系列承諾或約定，一旦設(shè)立的條件滿足，在區(qū)塊鏈系統(tǒng)上無(wú)須第三方的參與便可以自動(dòng)執(zhí)行。智能合約能夠讓企業(yè)與曾經(jīng)不可能合作的新類(lèi)型供應(yīng)商和合作伙伴去構(gòu)建智能的、自我執(zhí)行的協(xié)議，極大地降低了合約簽署、管理成本和合約執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。以智能合約為基礎(chǔ)，開(kāi)展各種各樣點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的商業(yè)活動(dòng)，可減少對(duì)第三方的依賴(lài)，且不必?fù)?dān)心由于人性貪婪而造成的毀約、欺詐等行為。智能合約技術(shù)讓企業(yè)更加開(kāi)放，企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)技術(shù)的發(fā)展，進(jìn)一步思索商業(yè)模式的改革與創(chuàng)新。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)將對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出新的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的基本職能是核算和監(jiān)督，其通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，并對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審查。但是若將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，某些重復(fù)的、機(jī)械的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)事務(wù)完全可以交給系統(tǒng)和程序去實(shí)現(xiàn)，而會(huì)計(jì)人員可以將更多的時(shí)間專(zhuān)注于數(shù)據(jù)信息，分析、判斷市場(chǎng)趨勢(shì)，做出財(cái)務(wù)決策。未來(lái)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，不再僅僅具備會(huì)計(jì)技能，也可能需熟悉程序設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析或行業(yè)管理，掌握多項(xiàng)從業(yè)技能，形成會(huì)計(jì)協(xié)作機(jī)制，這才是新時(shí)代下有突出價(jià)值的新型會(huì)計(jì)人才。

四、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈所帶來(lái)的技術(shù)價(jià)值將改變現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)底層協(xié)議，讓互聯(lián)網(wǎng)上相互不認(rèn)識(shí)的陌生人或者機(jī)構(gòu)產(chǎn)生互信，完成價(jià)值的傳遞，它可能會(huì)從根本上改變?nèi)祟?lèi)幾千年來(lái)的生產(chǎn)組織方式和交易模式，使得整個(gè)人類(lèi)社會(huì)更簡(jiǎn)單、更高效的運(yùn)行。就會(huì)計(jì)領(lǐng)域而言，區(qū)域鏈技術(shù)使得會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記賬、報(bào)告以及會(huì)計(jì)人員的職能都發(fā)生著一定的變化；交易的信用成本將降低、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步完善，“自審計(jì)”時(shí)代可能即將到來(lái)，傳統(tǒng)商業(yè)模式也將被顛覆。

當(dāng)然，任何一門(mén)技術(shù)都不是萬(wàn)能的，區(qū)塊鏈也不例外，它的具體應(yīng)用還需要結(jié)合具體問(wèn)題來(lái)分析。區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用依賴(lài)于大量的節(jié)點(diǎn)和用戶數(shù)據(jù)，局部或小規(guī)模的數(shù)據(jù)鏈，所能產(chǎn)生的應(yīng)用價(jià)值、效益不大。因此，就現(xiàn)階段而言，區(qū)塊鏈技術(shù)的落地應(yīng)用主要還是靠政府主管部門(mén)或者行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)牽頭規(guī)劃建設(shè)，并且在區(qū)塊鏈發(fā)展初期，多數(shù)應(yīng)用案例都還處于試驗(yàn)甚至概念階段，無(wú)論在技術(shù)層面、應(yīng)用層面還是制度層面都有待進(jìn)一步提升。我們應(yīng)該把握這一波技術(shù)浪潮，不斷進(jìn)行新的嘗試，逐步推進(jìn)區(qū)塊鏈的長(zhǎng)遠(yuǎn)應(yīng)用?。ㄗ髡邌挝粸?.四川大學(xué)錦城學(xué)院；2.中訊郵電咨詢?cè)O(shè)計(jì)院有限公司成都分公司）