尹麗娟

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門(mén)的程序和方法，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)從賬表審計(jì)到內(nèi)控審計(jì)，目前已經(jīng)發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)防范為主的管理審計(jì)，發(fā)揮著“管理醫(yī)生”的“治病、防疫”作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的方式和方法面臨著新的挑戰(zhàn)，需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)方存在的問(wèn)題

目前，內(nèi)審工作遠(yuǎn)不適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的形勢(shì)，主要存在以下問(wèn)題：

（一）審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾突出。審計(jì)人員數(shù)量、業(yè)務(wù)能力與企業(yè)發(fā)展的要求不適應(yīng)。

（二）后續(xù)審計(jì)力量不足。對(duì)后續(xù)整改情況的審計(jì)進(jìn)展不大，使內(nèi)審工作的意義大打折扣。

（三）審計(jì)建議質(zhì)量有待提高。審計(jì)建議的針對(duì)性和操作性需要提升。

（四）審計(jì)思路和審計(jì)方法有待拓寬。審計(jì)重點(diǎn)依然是在財(cái)務(wù)上，對(duì)內(nèi)部控制、效益審計(jì)以及重大決策等的關(guān)注相對(duì)較少。

二、內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新對(duì)策

（一）提升組織地位。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。有些企業(yè)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)。有的交由主管經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)分管；有的直接置于財(cái)務(wù)部門(mén)之內(nèi)，一套人馬兩個(gè)名稱，形成“財(cái)審合一”局面。導(dǎo)致內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。按照國(guó)際慣例應(yīng)該置于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。任何部門(mén)不得干涉內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作。建立一條內(nèi)部審計(jì)信息通道，與各個(gè)層次的董事會(huì)進(jìn)行暢通無(wú)阻的溝通，及時(shí)研究問(wèn)題，解決問(wèn)題。

（二）擴(kuò)大審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)不是某一事項(xiàng)、某一類業(yè)務(wù)的單一審計(jì)，也不僅僅是離任審計(jì)，或是涉腐審計(jì)，而是全面審計(jì)，其審計(jì)的范圍十分寬泛。賦予內(nèi)部審計(jì)更重要的職責(zé)和任務(wù)，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)、合同簽證審計(jì)、工程預(yù)算審計(jì)、工程決算審計(jì)、項(xiàng)目竣工審計(jì)，內(nèi)容上包括內(nèi)控制度、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策、投資效益、市場(chǎng)狀況、物資采購(gòu)、產(chǎn)品營(yíng)銷、研究與開(kāi)發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方式。一是運(yùn)作內(nèi)部審計(jì)公示制度。內(nèi)審部門(mén)就審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等全面、真實(shí)地予以公布，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)。二是召開(kāi)座談會(huì)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，召開(kāi)各種層次的座談會(huì)，聽(tīng)取方方面面的意見(jiàn)，同時(shí)下發(fā)“調(diào)查問(wèn)卷”，積極掌握審計(jì)線索。三是采取個(gè)別談話的方法，進(jìn)一步了解情況，支持審計(jì)定論或擴(kuò)大審計(jì)線索。

（四）進(jìn)行內(nèi)部控制自主評(píng)估。從貨幣資金控制入手，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等方面，采用不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等方法進(jìn)行自主評(píng)估。提升企業(yè)管理素質(zhì)，增強(qiáng)應(yīng)變風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（五）革新審計(jì)技術(shù)方法。調(diào)整思路，改進(jìn)方法，這是內(nèi)審工作必須認(rèn)真解決的問(wèn)題。一是在時(shí)間上要趕前，向事前轉(zhuǎn)移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過(guò)程延伸。要把重大的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目作為工作重點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算及合同等項(xiàng)，在尚未實(shí)施之前，做出是否合理、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)。四是為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。

（六）明確內(nèi)審定位、創(chuàng)新工作思路。審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。經(jīng)過(guò)十幾年的內(nèi)審工作實(shí)踐，我對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識(shí)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn) “審計(jì)-控制-管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（七）認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)。建設(shè)一支懂政策、會(huì)管理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。一是對(duì)現(xiàn)有隊(duì)伍進(jìn)一步整頓。二是立足本企業(yè)，物色一批政治素質(zhì)高、知識(shí)面廣的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)部門(mén)中來(lái)，經(jīng)過(guò)多年鍛煉成長(zhǎng)起來(lái)，知識(shí)廣博、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)骨干安排到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來(lái)。三是面向社會(huì)，采取招聘的辦法，吸收人才，加強(qiáng)審計(jì)力量。同時(shí)，堅(jiān)持不斷地進(jìn)行紀(jì)律教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)法制觀念和敬業(yè)精神。

（八）建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作效果的重要保障，也是審計(jì)人員敬業(yè)勤業(yè)、精業(yè)廉業(yè)的重要保證。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性來(lái)源于激勵(lì)機(jī)制。一是建立激勵(lì)機(jī)制。二是建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量考核體系。三是建立嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任追究制度。四是建立審計(jì)創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。五是改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的后勤管理，解決內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂。

（九）引深內(nèi)部審計(jì)審計(jì)文化。審計(jì)文化是審計(jì)部門(mén)在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中形成的具有自己特色的審計(jì)理念、工作技藝、行業(yè)風(fēng)格、行為模式以及與之相適應(yīng)的規(guī)章制度和組織機(jī)構(gòu)等。利用圖片展覽、簽名、演講、發(fā)放傳單、舉辦文體活動(dòng)等形式掀起內(nèi)部審計(jì)的“熱潮”。舉辦內(nèi)部審計(jì)論壇，選定內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題，舉行辯論會(huì)。進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)研究的檔次。定期編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)信息，揭示問(wèn)題、學(xué)習(xí)案例、給管理層提供決策依據(jù)。在內(nèi)部報(bào)紙以及其他刊物開(kāi)辟專欄，發(fā)表審計(jì)論文，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)成果。

三、結(jié)語(yǔ)

創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不竭動(dòng)力。我們要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，在實(shí)際工作中還要不斷修正，逐步加以完善。（作者單位為陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司法律審計(jì)部）