陸小菊

但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，各個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，民營(yíng)企業(yè)面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，尤其是中小民營(yíng)企業(yè)，只有建立和完善內(nèi)部控制制度，構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范體系，才能有效促進(jìn)自身長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范體系的構(gòu)建對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有非常大的促進(jìn)作用。本文對(duì)我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了中小民營(yíng)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行體系的有效措施，以供相關(guān)人員參考。

一、我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）目標(biāo)設(shè)定不到位

中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)常常難以有效明確，往往只是懷著有錢(qián)就賺的心理，對(duì)企業(yè)自身實(shí)際優(yōu)勢(shì)并不了解，不能有效制定相關(guān)戰(zhàn)略來(lái)促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，他們無(wú)法將企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)有效結(jié)合起來(lái)。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

第一點(diǎn)，我國(guó)大部分中小民營(yíng)企業(yè)屬于家族式企業(yè)，企業(yè)的主要控制權(quán)都掌握在以家族為代表的控股股東手里，而企業(yè)董事會(huì)如同擺設(shè)，家族對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)以及戰(zhàn)略發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。這就導(dǎo)致企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的權(quán)力失衡，具體治理過(guò)程中權(quán)責(zé)不清晰。

第二點(diǎn)，中小民營(yíng)企業(yè)尚未完善內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以及管理信息系統(tǒng)。絕大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)都是非上市公司，因此無(wú)需向外部公示會(huì)計(jì)報(bào)表，這就使得會(huì)計(jì)信息方面的投入相應(yīng)減少。

（三）缺乏事件辨別能力

中小企業(yè)在潛在事項(xiàng)的識(shí)別方面，還不具備相應(yīng)較強(qiáng)的能力。我國(guó)大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)都是結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單一的資源型企業(yè)或生產(chǎn)加工類(lèi)企業(yè)，這些企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，并且常常僅對(duì)企業(yè)所在小范圍區(qū)域內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所關(guān)注，而在大環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)行為所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等各方面反映能力普遍較弱。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較弱

由于我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)以家族式企業(yè)為主，因此其內(nèi)部充斥著較為復(fù)雜的裙帶關(guān)系，這類(lèi)企業(yè)以人治為主，對(duì)其企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)還不能建立有效的預(yù)警機(jī)制，也沒(méi)有制定合理的應(yīng)急預(yù)案應(yīng)對(duì)將來(lái)可能要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力方面，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)顯得相對(duì)較弱，但風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力是保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的必備條件，稍有不慎就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。若企業(yè)管理層在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能做到合理規(guī)避，以及有效分擔(dān)或降低風(fēng)險(xiǎn)，都坑內(nèi)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)垮掉。

（五）控制活動(dòng)效果不明顯

從企業(yè)實(shí)際控制情況來(lái)看，中小民營(yíng)企業(yè)存在大量業(yè)務(wù)的執(zhí)行、記錄、檢查以及授權(quán)等方面的兼容問(wèn)題。如，采購(gòu)兼職保管。出納兼職復(fù)核等。同時(shí)，中小民營(yíng)企業(yè)的管理者通常疑心較重，對(duì)其他管理人員不太信任，所以，這些企業(yè)中存在管理者所授權(quán)限較小或者根本不授權(quán)的問(wèn)題，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制不到位。

（六）內(nèi)部監(jiān)督不足

中小民營(yíng)企業(yè)可以說(shuō)沒(méi)有內(nèi)部監(jiān)督，不存在專(zhuān)業(yè)的設(shè)計(jì)部門(mén)及其內(nèi)部審計(jì)人員，再加上當(dāng)前社會(huì)普遍忽視內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致其發(fā)展十分困難。從企業(yè)生命周期相關(guān)理論來(lái)看，中小民營(yíng)企業(yè)剛從初創(chuàng)期過(guò)度到發(fā)展期，而由于初創(chuàng)期人員、成本以及規(guī)模等方面的限制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督相對(duì)忽略，但在目前的發(fā)展期間內(nèi)，很多企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到過(guò)去的內(nèi)部監(jiān)督模式已經(jīng)不能滿足新時(shí)代企業(yè)的發(fā)展要求。

（七）信息流動(dòng)和溝通缺乏時(shí)效性

中小民營(yíng)企業(yè)不僅存在信息質(zhì)量不佳的問(wèn)題，還不能有效完善企業(yè)信息系統(tǒng)，并且大都尚未形成完成的信息傳遞鏈條。同時(shí)，大部分中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，因?yàn)椤耙患抑浴蹦Ｊ降拇嬖谠斐上聦映霈F(xiàn)很多橫向部門(mén)，從而對(duì)信息傳遞的及時(shí)性造成很大影響。

二、中小民營(yíng)企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范體系

（一）構(gòu)建完善的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)

在構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范體系過(guò)程中，中小民營(yíng)企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，以相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)制度為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，清晰規(guī)定各崗位職責(zé)和權(quán)限，并積極建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)等。董事會(huì)是最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)，向股東會(huì)負(fù)責(zé)，依法決策企業(yè)經(jīng)營(yíng)重大事項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員負(fù)責(zé)董事會(huì)和股東會(huì)等決議事項(xiàng)。所以，要想建立和完善民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范體系，必須要明確各部門(mén)各崗位職責(zé)，以保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，為了不斷增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，中小民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中，應(yīng)積極建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不斷增強(qiáng)企業(yè)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于企業(yè)制定的控制目標(biāo)，對(duì)企業(yè)相關(guān)外部和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確判斷。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，要高度關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、管理層職業(yè)道德等各方面帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)來(lái)講，應(yīng)高度關(guān)注社會(huì)、科技、法律以及市場(chǎng)等多方面因素的影響。

中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)大力吸收具有較高專(zhuān)業(yè)水平的人才資源，有效建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，同時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果充分結(jié)合，從而制定合理的風(fēng)險(xiǎn)防控策略。同時(shí)加大對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制力度，如嚴(yán)格控制授權(quán)和權(quán)責(zé)方面，以及內(nèi)部審核與檢查方面，進(jìn)而將中小民營(yíng)且有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率有效降低。

（三）加大內(nèi)部審計(jì)力度

第一點(diǎn)，民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)應(yīng)保證其獨(dú)立性，只有給予其適當(dāng)?shù)慕M織地位，才能其作用有效發(fā)揮出來(lái)，從而充分履行其監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，股東大會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作章程的制定，并將其職責(zé)和權(quán)限有效明確出來(lái)，從而根本其獨(dú)立性。

第二點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方法方面，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)從各部門(mén)特點(diǎn)出發(fā)，以業(yè)務(wù)鏈條為基礎(chǔ)形成遞進(jìn)式的事前監(jiān)控。并以財(cái)務(wù)部門(mén)日常核算為前提，定期檢查各個(gè)崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

第三點(diǎn)，中小民營(yíng)企業(yè)還要聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，將內(nèi)部和外部審計(jì)有效結(jié)合，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效率的提升，在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（四）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度

中小民營(yíng)企業(yè)健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)發(fā)揮著十分重要的保障作用。所以，中小民營(yíng)企業(yè)一方面要建立和完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，另一方面為加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理力度，還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的各項(xiàng)職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行有效明確，并對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的各項(xiàng)工作流程進(jìn)行合理規(guī)范。在具體監(jiān)督過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有問(wèn)題存在，應(yīng)及時(shí)對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，并采取合理的調(diào)整措施，同時(shí)及時(shí)上報(bào)給管理層，從而促進(jìn)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。

（五）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通與交流

充分發(fā)揮信息與溝通機(jī)制的作用，實(shí)時(shí)收集和處理各種企業(yè)相關(guān)信息，以實(shí)現(xiàn)信息是實(shí)時(shí)溝通，從而確保企業(yè)內(nèi)部信息溝通的暢通無(wú)礙。所以，在企業(yè)內(nèi)部信息和溝通不斷加強(qiáng)的過(guò)程中，中小民營(yíng)企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)、辦公網(wǎng)絡(luò)以及生成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等多種途徑來(lái)獲得企業(yè)內(nèi)部信息。同時(shí)促使企業(yè)內(nèi)部間、企業(yè)與客戶間的溝通交流的進(jìn)一步加強(qiáng)，在信息溝通的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)目前存在的問(wèn)題進(jìn)行充分了解和有效解決，從而保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)正常進(jìn)行。對(duì)于事關(guān)重大的相關(guān)信息，應(yīng)上報(bào)到企業(yè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，由企業(yè)高層進(jìn)行決策。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，中小民營(yíng)企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，來(lái)保證生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，而內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)范是內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)性內(nèi)容。所以，中小民營(yíng)企業(yè)應(yīng)不斷完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加大內(nèi)部審計(jì)力度，建立和完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度，并有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通與交流，從實(shí)現(xiàn)中小民營(yíng)企業(yè)的安全、持續(xù)發(fā)展。（作者單位為常州市東南電器電機(jī)股份有限公司）