曹曉燕

一、跟蹤審計

跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進行審計監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計方式，其實質(zhì)是實時審計，也被稱為同步審計。政府投資項目跟蹤審計就是實時地圍繞政府投資項目全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性，進行跟蹤、咨詢和控制，最終達到堵塞項目建設(shè)漏洞、完善建設(shè)項目管理機制的目標的審計。政府投資項目從立項到竣工涉及多個階段、多個參與主體，因此，政府投資項目跟蹤審計的主要對象包括項目建設(shè)的全過程以及項目的建設(shè)單位、決策咨詢單位、招標代理單位、勘察設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等眾多主體。連續(xù)式跟蹤審計是指審計人員全過程實時跟蹤項目的建設(shè)、管理情況，實時的評價、鑒證、出具審計建議。該模式是最典型的跟蹤審計模式，最能體現(xiàn)事中審計、實時審計的特征，是最具代表性的跟蹤審計模式。在該審計模式下，審計對按計劃實現(xiàn)項目目標的作用較大，體現(xiàn)了審計在項目建設(shè)過程中的免疫功能。

二、政府投資項目審計需遵循的原則

一是遵循政府主導審計的基本原則：審計部門要向政府部門及時的反饋各方面的信息；二是遵循均衡有效審計的基本原則：在政府投資項目審計中積極堅持審計機關(guān)的主導已經(jīng)成為了不可忽視的內(nèi)容，需要保證相關(guān)審計機關(guān)能夠?qū)崿F(xiàn)對政府投資項目質(zhì)量以及數(shù)量的監(jiān)督，并且還需要充分發(fā)揮出社會審計組織的作用，不斷提高其經(jīng)濟效益；其三是積極遵循廉潔高效審計原則：這不僅是對審計隊伍的基本要求，并且也是做好政府投資項目審計工作的關(guān)鍵所在，所以審計機構(gòu)要制定切實有效的審計廉潔保障機制，才能保證政府投資項目審計工作的完善性與有效性。

三、新時期提高政府投資項目審計水平的策略

（一）構(gòu)建完善的審計關(guān)系

審計關(guān)系對政府投資項目審計工作有所影響，其中需要構(gòu)建科學且合理的現(xiàn)場審計監(jiān)督管理機制，并且要不斷加強對審計人員審計行為的約束，進一步提高審計質(zhì)量；還需要構(gòu)建有效的審計反饋機制，或者根據(jù)實際的發(fā)展情況制定審計聯(lián)席會議制度，形成審計報告，這樣才能對審計過程中所出現(xiàn)的問題加以分析與研究。

（二）防范審計風險

積極做好審計風險防范工作是十分關(guān)鍵的，需要制定完善的審計工作實施準則，合理開展各項審計工作；要加強與政府投資管理部門的合作，并且還要經(jīng)過協(xié)商制定政府投資項目的評價指標體系，為日后審計結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)；實現(xiàn)審計工作細節(jié)的完善，不斷提高審計質(zhì)量與水平。

（三）提高審計人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)

李賢文認為，審計部門和審計人員應(yīng)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，由于建設(shè)項目審計工作的特殊性，審計人員在具備財務(wù)知識的同時還要有一定的工程知識儲備。同時要改進審計工作作風，增強工作使命感和責任感，敢擔當、敢碰硬，培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精、能力強、作風好的審計骨干，為提升審計工作質(zhì)量和降低審計風險提供人力保障。

（四）加強法律法規(guī)建設(shè)

劉偉奇認為，在立法上應(yīng)積極完善與《審計法》、《審計準則》相配套的法規(guī)和審計準則，尤其是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟信息化程度和電算化程度的提高，這些準則在規(guī)范審計程序、防范審計風險方面起著不可估量的作用。同時還要完善審計法律、標準與其他法律、標準的銜接。由于審計立法起步較晚，各種審計法規(guī)、準則方面還存在著不完善的地方，特別是和其他法律、法規(guī)標準之間的銜接方面。解決好與這些法律、法規(guī)的銜接，不僅關(guān)系到審計機關(guān)與其他執(zhí)法機關(guān)的權(quán)限問題，也關(guān)系到審計機關(guān)和其他執(zhí)法機關(guān)如何將國家法律、法規(guī)、標準落實到實處，共同維護法律的尊嚴。

（五）審計質(zhì)量控制要貫穿于審計工作的始終

周曉莉、左工認為，審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)根據(jù)審計質(zhì)量標準，使各項審計管理和審計工作按照預(yù)定的目標按規(guī)定程序操作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。它是為確保審計工作符合審計準則和規(guī)范要求而制定和運用的控制政策和程序，質(zhì)量是審計工作的生命線，實施審計質(zhì)量控制，對于審計機關(guān)充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價及服務(wù)等職能作用，具有十分重要的意義。因此，防范審計風險必須重視質(zhì)量控制工作，而且要將此項工作貫穿于審計過程的始終。

四、結(jié)語

在新時期積極做好政府投資項目審計工作，不僅可以有效提高資金的使用效率，還可以避免出現(xiàn)貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)階段政府投資項目審計工作存在非常多的缺陷與不足，嚴重制約審計水平，所以需要從宏觀角度出發(fā)，不斷提出有效的建議與措施，把握好審計的重點與難點，減少審計風險，提高審計水平與審計效率。（作者單位為鞏義市審計局）