謝濱如

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學院徐州財經(jīng)分院，江蘇 徐州 221008）

我國是煤炭大國，無論是煤礦開采還是煤炭燃料都是世界首位。傳統(tǒng)型的能源結(jié)構(gòu)及粗放型的經(jīng)濟發(fā)展方式，在經(jīng)濟增長的同時，環(huán)境問題也日漸突出。環(huán)境保護部2016年《全國環(huán)境統(tǒng)計公報》顯示，廢水排放總量達571.7億噸，二氧化硫排放總量2321.2萬噸，煙塵排放總量901.6萬噸，工業(yè)粉塵排放量584.9萬噸，工業(yè)固體廢物排放量781.8萬噸，很大程度上是由采礦和煤炭燃燒以及煤化工業(yè)污染排放所致。年度污染治理項目投資總額4490.3億元，環(huán)境污染治理投資占當年GDP的1.49%，在國民經(jīng)濟中的投資是巨大的。因此，改進傳統(tǒng)的會計核算方法，提出資源可持續(xù)開采與綜合利用的環(huán)境會計核算方法十分必要。

一、環(huán)境會計的概念及特點

第一，環(huán)境會計的概念。何謂環(huán)境會計，環(huán)境會計核算即是綠色會計核算。它是運用會計學的基本原理和財務方法，對特定經(jīng)濟主體即企業(yè)活動，采用適當?shù)挠嬃渴侄危饬科鋵ψ匀簧鷳B(tài)和社會環(huán)境的影響。環(huán)境會計較傳統(tǒng)會計而言，它是融環(huán)境科學、社會科學、經(jīng)濟資源學和會計科學為一體的跨學科綜合學科。

第二，環(huán)境會計的特點。環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計相比，有其明顯的特點。用圖表來表示更明確，將環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計進行比較分析，二者在核算觀念、核算角度、核算原則等方面均有不同（見表1）。

二、徐礦集團環(huán)境會計的應用調(diào)研

我國大型煤炭企業(yè)大多為國有骨干企業(yè)，在行業(yè)內(nèi)資源、安全和環(huán)境等方面有許多共性。我國煤炭有統(tǒng)一頒布的會計核算準則及會計制度，其各經(jīng)濟主體的會計核算大致相同。

表1 環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計特點對比表

我們通過調(diào)查研判，以徐礦某企業(yè)為例進行說明。

第一，以徐礦為例分析煤炭企業(yè)面臨的問題。作為全省老煤炭工業(yè)基地，對華東地區(qū)經(jīng)濟和社會發(fā)展做出了巨大貢獻。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資源、安全和環(huán)境壓力在增大。企業(yè)在發(fā)展中主要面臨以下問題：（1）資源枯竭，歷史包袱重，面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型；（2）煤礦面廣點多，產(chǎn)業(yè)集成度低，市場成長性差；（3）綜合利用成度低，環(huán)境壓力大。

第二，徐礦集團環(huán)境會計核算現(xiàn)狀分析。集團雖然在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，產(chǎn)業(yè)升級，多向發(fā)展方面探索出了可喜路子，但在會計核算方面仍就沿襲傳統(tǒng)會計核算方式，對環(huán)境資源的核算較為欠缺，僅在現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”科目中對資源補償費有所顯現(xiàn)。未對環(huán)境資產(chǎn)和負債進行單列核算，企業(yè)注重的僅僅是經(jīng)濟利益，而忽視了環(huán)境及其資源的利用與保護。分析徐礦集團目前的會計核算制度體系，存在以下幾點不足：（1）環(huán)境資源核算缺失。傳統(tǒng)會計不核算生態(tài)資源，認為其沒有價值，忽視“自然資本”價值，環(huán)境資源資產(chǎn)沒有納入核算；成本構(gòu)成只考慮了制造成本，對環(huán)境污染成本和生態(tài)資源成本均未予考慮，導致企業(yè)為降低成本以犧牲環(huán)境為代價。（2）環(huán)境成本核算缺失。環(huán)境因素科目在財務報表的表內(nèi)未列示，缺少環(huán)保資產(chǎn)評估。在成本核算上，忽視了環(huán)境成本，使企業(yè)不能針對環(huán)境問題列支處理，稅收等優(yōu)惠政策沒有充分顯現(xiàn)，調(diào)動企業(yè)治理環(huán)境的積極性不利。

三、煤炭企業(yè)實施環(huán)境會計的應用規(guī)劃

（一）徐礦集團環(huán)境會計核算的設(shè)置

1.環(huán)境會計賬戶的設(shè)置。徐礦環(huán)境會計賬戶可以按表2進行設(shè)置。

2.環(huán)境會計的具體核算。本文在此只對環(huán)境資產(chǎn)的部分核算進行列舉。

表2 徐礦集團環(huán)境會計常用科目表

首先，煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的核算主要是煤炭企業(yè)核算本企業(yè)所使用的環(huán)境資產(chǎn)，目的是正確反映企業(yè)的資產(chǎn)存量。

其次，“環(huán)保專項存款”賬戶，該賬戶的借方反映煤炭企業(yè)收到的專門用于保護環(huán)境的款項，貸方反映支付保護環(huán)境的款項。

再次，“應收環(huán)境賠款”賬戶，因其他企業(yè)的環(huán)境破壞、排污損害，而導致本企業(yè)成為受害者，而對污染者提出的損害賠償。在“應收環(huán)境賠款”賬戶的借方反映相關(guān)債權(quán)，在賬戶的貸方反映收到的賠款。

確認債權(quán)時，編制的會計分錄為：

借：應收環(huán)境賠款

貸：環(huán)境收益

收到賠款時，編制的會計分錄為：

借：環(huán)保專項存款

貸：應收環(huán)境賠款

最后，“環(huán)境無形資產(chǎn)——環(huán)境治理專利技術(shù)”，該賬戶反映企業(yè)為治理環(huán)境污染自行研究開發(fā)或購入的專利與專有技術(shù)的多少。

企業(yè)從外部購入專利與專有技術(shù)時，編制的會計分錄為：

借：環(huán)境無形資產(chǎn)——環(huán)境治理專利技術(shù)

貸：環(huán)保專項存款

（二）幾點措施和建議

1.煤炭企業(yè)環(huán)境會計應用措施。（1）建立健全環(huán)境會計核算，企業(yè)環(huán)境信息原始記錄非常重要。應當單立收集并與日常會計核算原始憑證相剝離，相關(guān)環(huán)境項目明細需單獨列支，以便于正確反映企業(yè)的環(huán)境信息及業(yè)績，也有利于環(huán)境會計核算。（2）環(huán)境會計涉及會計、環(huán)保、資源、政策等諸多方面，對培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的財會人員非常重要。要求會計人員兼?zhèn)鋵W習掌握環(huán)境資源管理基本理論及相關(guān)科學知識，并在實踐中不斷完善提高，為我國環(huán)境會計的運用和推廣奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.政府應采取的措施。（1）制定和完善與環(huán)境會計相配套的相關(guān)法律、法規(guī)和政策。開展環(huán)境會計核算立法，編制環(huán)境會計準則，建立健全環(huán)境會計制度，使環(huán)境會計核算應用具有法律地位。（2）依照由點帶面和循序漸進的原則，做好環(huán)境會計應用試點工作。建立環(huán)境會計核算要做大量事前的準備，它是一個長期并不斷積累過程，在部分地區(qū)試點工作成功并取得行之有效的經(jīng)驗之后，再進一步推廣實施方為穩(wěn)妥。

參考文獻：

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