姜雪英

摘要：近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，為我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來(lái)了巨大的機(jī)遇。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸增強(qiáng)，在這一大環(huán)境下，很多企業(yè)為了提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益紛紛選擇了合并和重組方式。與此同時(shí)，企業(yè)的合并重組也為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步提高了要求。如何轉(zhuǎn)變以往財(cái)務(wù)管理的模式并更好的將預(yù)算管理進(jìn)行落實(shí)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員所要面臨的主要問題。鑒于此，文章著重分析研究了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)合并重組后財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，并有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)優(yōu)化策略，旨在為我國(guó)企業(yè)的蓬勃發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；財(cái)務(wù)管理；問題；對(duì)策

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷蓬勃發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)逐漸興起，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入了新的活力。同行業(yè)中激烈的競(jìng)爭(zhēng)不僅為合并和重組的企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的動(dòng)力，也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。為了更好的適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，很多企業(yè)選擇了合并重組來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)利益最大化。但在合并重組時(shí)常常會(huì)面臨財(cái)務(wù)管理方面的問題。若是不對(duì)財(cái)務(wù)管理所暴露的問題進(jìn)行及時(shí)解決，很容易制約公司的整體進(jìn)程，從而不利于企業(yè)合并重組初衷的實(shí)現(xiàn)。因此，提升企業(yè)合并后的財(cái)務(wù)管理水平勢(shì)在必行。

一、企業(yè)合并重組的概述

當(dāng)前我國(guó)新興的中小型企業(yè)數(shù)量逐漸增多，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了新的活力。在這一機(jī)遇下，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一片繁榮的景象。但是，我國(guó)部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)卻面臨著一定的問題，同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大使得一些中規(guī)中矩的企業(yè)陷入了發(fā)展的困境，為了更好的擺脫該困境并提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行了合并重組。企業(yè)合并主要是由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)依據(jù)公司法的具體規(guī)定簽署相關(guān)的合并協(xié)議，從而將多家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變成為一家企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，合并后的企業(yè)也只有一個(gè)法人。與此同時(shí)，在進(jìn)行企業(yè)合并重組時(shí)，僅需征求當(dāng)事人的意愿即可進(jìn)行合并，但必須要簽訂企業(yè)合并重組的協(xié)議，才能具有法律效應(yīng)。因此，對(duì)于企業(yè)合并的國(guó)際準(zhǔn)則來(lái)講，分為吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并等多種合并方式。當(dāng)事人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況選擇適合自己的合并方式，從而進(jìn)行企業(yè)重組，在最大程度上提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的分類

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行合并重組時(shí) 主要分為兼并和收購(gòu)兩種方式，這兩種方式都是基于雙方法人自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)合并的。無(wú)論是兼并還是收購(gòu)都是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作并實(shí)現(xiàn)利益最大化的主要措施。對(duì)于企業(yè)的并購(gòu)還可以進(jìn)行以下三種分類，首先是橫向并購(gòu)。橫向并購(gòu)主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相同（或相似）產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)，實(shí)質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并，以此來(lái)消除競(jìng)爭(zhēng)，提升經(jīng)濟(jì)效益，從而在一定程度上提升產(chǎn)品的整體生產(chǎn)規(guī)模，并促進(jìn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展。其次是縱向并購(gòu)?？v向并購(gòu)指的是與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶的合并，即優(yōu)勢(shì)企業(yè)將與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有上下游關(guān)系的生產(chǎn)、營(yíng)銷企業(yè)并購(gòu)過來(lái)，從而形成縱向生產(chǎn)一體化?？v向并購(gòu)實(shí)質(zhì)上是處于同一種產(chǎn)品不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的企業(yè)間的并購(gòu)，并購(gòu)雙方往往是原材料供應(yīng)者或產(chǎn)品購(gòu)買者，對(duì)彼此的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況比較熟悉，有利于并購(gòu)后的整合，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。最后是混合合并模式?；旌喜①?gòu)是指既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商企業(yè)之間的并購(gòu)，如一家企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍而對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，或?yàn)閿U(kuò)大市場(chǎng)領(lǐng)域而對(duì)尚未滲透的地區(qū)與本企業(yè)生產(chǎn)相同（相近）產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)與本企業(yè)毫無(wú)關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)。所以，混合并購(gòu)?fù)鶎?dǎo)致多元化經(jīng)營(yíng)。

三、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)合并重組的政策解讀

為了更好地解決企業(yè)合并重組的問題，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，并取消了比例合并法。首先，會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)合并的政策準(zhǔn)則充分考慮了聯(lián)合控制中的合營(yíng)企業(yè)并不符合企業(yè)合并重組的要求，因此在新的會(huì)計(jì)制度中取消了合并比例法。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類進(jìn)行進(jìn)一步的完善，合并重組的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更需要完善獨(dú)立企業(yè)的合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，利潤(rùn)分配表，以及現(xiàn)金流量表，這樣才能有效彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理報(bào)表中的理論缺失，從而為我國(guó)企業(yè)的合并重組中的財(cái)務(wù)整合以及財(cái)務(wù)報(bào)表等問題提供一定的理論支持，并從根本上提升合并重組后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，我國(guó)會(huì)計(jì)法對(duì)于企業(yè)合并重組后的暫行規(guī)定明確，需要少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)，所合并企業(yè)中的子企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的詳細(xì)情況需要根據(jù)股本的實(shí)際情況而確定。除此之外，子企業(yè)管理者的權(quán)益不應(yīng)屬于母企業(yè)的份額，而是需要被仿作非控制權(quán)益進(jìn)行處理，這樣才能保證企業(yè)合并以及重組后不會(huì)由于財(cái)務(wù)報(bào)表以及股東權(quán)益等問題出現(xiàn)歧義。

四、企業(yè)合并時(shí)所暴露的財(cái)務(wù)管理局限性分析

為了更好地適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)重組合并以此來(lái)降低企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)之間進(jìn)行合并和重組也是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中較為常見的一種資本運(yùn)轉(zhuǎn)方式，但是，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)為了追求更多的經(jīng)濟(jì)效益而將更多的注意力轉(zhuǎn)向?qū)ιa(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大以及對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的重視，卻在一定程度上忽視了企業(yè)合并后的財(cái)務(wù)管理整合。因此，不少企業(yè)在合并重組后的財(cái)務(wù)整合中存在如下幾點(diǎn)問題。首先，合并后的企業(yè)忽略了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升和發(fā)展，很多企業(yè)都是為了提升經(jīng)濟(jì)效益并加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的這一目標(biāo)進(jìn)行合并的，但在合并過后卻忘了之前的初衷，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)發(fā)展中的靈魂，也是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的重中之重，但是很多企業(yè)在合并重組后尚未對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理進(jìn)行整合，導(dǎo)致在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到財(cái)務(wù)方面的問題，例如，重組后企業(yè)內(nèi)部資金在進(jìn)行子公司資金劃分時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)因資金劃分的不合理而產(chǎn)生分歧，從而不利于合并后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。其次，企業(yè)在進(jìn)行合并和重組時(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理會(huì)出現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。由于部分企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)整合力度不足會(huì)使得經(jīng)濟(jì)效益獲取的實(shí)力大大減弱，從而不利于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，也不利于在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。最后，企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的局限性，合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能適應(yīng)合并后企業(yè)的整體發(fā)展，除此之外，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的抵消分錄時(shí)會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱，甚至做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，從而影響企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)整合效果，更有礙企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

五、企業(yè)合并重組后對(duì)于財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)優(yōu)化策略

（一）整合原有的財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)合并重組后為了在最大程度上提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，并更好的擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，合并后的企業(yè)需要整合原有各單位的財(cái)務(wù)管理制度。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要對(duì)被合并的企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查了解，從而根據(jù)企業(yè)重組后的實(shí)際情況制定合理的企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，形成全新的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。所制定的財(cái)務(wù)管理制度需要符合被合并企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的所有需求標(biāo)準(zhǔn)，從而保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有一致性，以此來(lái)提升企業(yè)員工的工作積極性。其次，企業(yè)在進(jìn)行合并重組后，其領(lǐng)導(dǎo)人需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的決策權(quán)進(jìn)行合理的劃分，不僅要保證母公司具有一定的領(lǐng)導(dǎo)能力，還要賦予子公司一定的權(quán)利，從而提升子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，這樣才能更好的保證重組后的企業(yè)實(shí)行正常的發(fā)展，并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。在對(duì)決策權(quán)力進(jìn)行劃分時(shí)，需要考慮到財(cái)務(wù)決策的分散程度，要保證處于一個(gè)正常的范圍，否則過高或是過低都不利于母子公司的共存和經(jīng)濟(jì)提升。再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行人事制度、授權(quán)批準(zhǔn)等方面的管控，不僅要規(guī)范財(cái)務(wù)管理內(nèi)部員工的工作行為，從而提升其工作效率，更要提升內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平，以此來(lái)更好的加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。最后，整合原有財(cái)務(wù)管理制度，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)，進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確保風(fēng)險(xiǎn)可控。財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)為企業(yè)并購(gòu)整合提供堅(jiān)實(shí)的保障，為此，整合階段重點(diǎn)需要將風(fēng)險(xiǎn)最小化，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。在風(fēng)險(xiǎn)方面，需要重點(diǎn)關(guān)注如下方面：一是資金管理風(fēng)險(xiǎn)，如是否存在不相容崗位未分離現(xiàn)象，是否賬戶存在大量的閑置資金或賬戶未納入管理范疇以及小金庫(kù)現(xiàn)象等；二是關(guān)注納稅風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)聯(lián)交易定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，是否正常納稅等；三是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，如固定資產(chǎn)、存貨是否賬實(shí)相符，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是否足額投保等情況，往來(lái)款項(xiàng)是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

企業(yè)在進(jìn)行合并重組后，為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化并進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，不僅要對(duì)原有的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行完善，更要將財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行有效落實(shí)，合并后的企業(yè)急需制定切實(shí)可行的企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)，并對(duì)此投入一定的資金支持，這時(shí)便需要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，不僅要保證資金的合理優(yōu)化支配，更要保證企業(yè)在對(duì)生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，要保證資金達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期。與此同時(shí)，在具體落實(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)，要對(duì)合并后企業(yè)的未來(lái)發(fā)展情況進(jìn)行合理且科學(xué)的預(yù)測(cè)，并將企業(yè)未來(lái)所獲得的目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)入預(yù)算管理的整體目標(biāo)中，從而更好地制定企業(yè)未來(lái)發(fā)展的詳細(xì)規(guī)劃。除此之外，需要提升企業(yè)的預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)水平以及綜合能力，要對(duì)原有的預(yù)算管理人員進(jìn)行專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)要引進(jìn)西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的預(yù)算管理方式和理念來(lái)更好的提升企業(yè)與預(yù)算人員的整體專業(yè)能力和創(chuàng)新能力，打造一支具有極強(qiáng)專業(yè)性的優(yōu)秀預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，滿足企業(yè)合并重組后的管理需要。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金管理過程控制，提高制度執(zhí)行力。并且要科學(xué)合理地編制資金預(yù)算，強(qiáng)化資金預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)控及考核。從而使全面預(yù)算管理為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供有力的支持。

（三）完善財(cái)務(wù)集中管理機(jī)制

在整合原有的財(cái)務(wù)管理制度，并對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行具體落實(shí)之后，企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平已經(jīng)得到了一定程度上的提升，在這時(shí)為了進(jìn)一步的加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合管理能力，并提升母公司的財(cái)務(wù)決策權(quán)，便要完善財(cái)務(wù)集中管理機(jī)制，建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并不斷進(jìn)行完善。要選派專業(yè)的有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)管理人員將企業(yè)的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行整合，更好地提升合并后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并保證企業(yè)的規(guī)范運(yùn)行，從而在同行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。首先，在建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制并完善總賬管理系統(tǒng)，便于更好的提升財(cái)務(wù)管理的水平，從而加強(qiáng)母公司對(duì)子公司總賬目的管理，也有利于對(duì)子公司的階段性賬目進(jìn)行監(jiān)督，從而保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。其次，在建立財(cái)務(wù)管理的集中系統(tǒng)時(shí)需要建立和完善應(yīng)收應(yīng)付管理系統(tǒng)，并對(duì)子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)的了解，從而避免一些子公司為了提升自身的經(jīng)濟(jì)效益而偽造虛假賬目的事情發(fā)生。除此之外，還要對(duì)子公司與母公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算，有條件的企業(yè)，充分利用先進(jìn)的集團(tuán)財(cái)務(wù)核算軟件，統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算口徑，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性，便于分析決策，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，從而更好的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

總而言之，為了更好的適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行合并重組的企業(yè)需要找到適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式，并對(duì)新企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理，以此來(lái)提升重組后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而提升在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化時(shí)需要轉(zhuǎn)變以往的財(cái)務(wù)管理制度并將財(cái)務(wù)預(yù)算管理進(jìn)行落實(shí)，更要完善財(cái)務(wù)集中機(jī)制，從而提升整體的財(cái)務(wù)管理水平，并更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。

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（作者單位：北京億客隆商業(yè)公司）