□ 周偉國

2015年，中央確定全國33個縣開展農(nóng)村土地制度“三項改革”試點，其中15個縣列入農(nóng)村集體經(jīng)營性建設用地（以下簡稱集體建設用地）入市試點。改革取得顯著成果，形成了一批可復制、可操作、可推廣的試點經(jīng)驗。但大多試點縣改革注重入市程序的規(guī)范與創(chuàng)新，對產(chǎn)生的入市收益，很多試點縣采取內(nèi)部成員一分了之的做法，或者簡單認為入市收益就是集體當年度收入，可用于集體日常開支。對如何利用好入市收益壯大集體經(jīng)濟，增加農(nóng)民財產(chǎn)性收入，仍值得探討和規(guī)范。筆者結(jié)合浙江德清入市試點工作，從農(nóng)村集體“三資”管理的角度，對集體建設用地入市收益的規(guī)范管理及具體會計核算談一些想法。

一、集體建設用地入市收益的規(guī)范管理

至2017年底，德清縣已入市集體建設用地171宗，面積1283畝，入市總收益2.61億元。其中村集體凈收益2.13億元，政府收取增值收益調(diào)節(jié)金0.48億元。入市收益資金需在三方面進行明確和規(guī)范，便于日常管理。

（一）收益用途的規(guī)范

針對農(nóng)村集體土地“三級所有、隊為基礎”的現(xiàn)狀，在入市收益的具體管理及使用上，應按鎮(zhèn)級、村級、組級三個不同層次的土地所有權分類，分別確定集體建設用地入市收益用途。

一是對土地所有權屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體的。明確其入市收益歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有，納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政統(tǒng)一管理，主要用于轄區(qū)內(nèi)農(nóng)村基礎設施建設、民生項目等支出。

二是對土地所有權屬村級集體的。其入市收益歸村集體經(jīng)濟組織所有，該收益資金不得直接用于農(nóng)戶分配，但應作為村股份經(jīng)濟合作社經(jīng)營性資產(chǎn)追加量化成員股權。同時，明確入市收益可通過對外投資、購買物業(yè)、股份合作、購買政府性債券等主要用于發(fā)展壯大集體經(jīng)濟，但不能用于村級組織的日常開支。明確再投資所取得的收益，在扣除必要的投資費用后，應將不少于50%的再收益按股份分紅，增加農(nóng)民財產(chǎn)性收入，使農(nóng)民在改革中得紅利。

三是對土地所有權屬村民小組的。其入市收益在扣除國家相應稅費、村級集體提留以及入市的相關費用后，可用于農(nóng)戶分配。也可委托村級集體經(jīng)濟組織對外投資、購買物業(yè)、股份合作、購買政府性債券等，所得收益再進行小組內(nèi)部分配。

（二）資金管理的規(guī)范

入市收益資金在具體管理及使用時，應及時向本集體經(jīng)濟組織成員公開，并接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”管理服務中心的監(jiān)督。

一是專戶管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當設立集體建設用地入市收益專用賬戶，專門用于其入市收益的核算管理，專款專用。嚴防與村集體其他資金混為一談，甚至挪用資金。

二是一事一議。入市收益需具體使用時，按重大事項一事一議的要求，形成成員會議或成員代表會議決議，并報鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”管理服務中心審核同意后方可實施。如果對外投資項目時，還應有項目的可行性報告供成員討論。

三是年度評估。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府應要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政會同農(nóng)經(jīng)部門對農(nóng)村集體建設用地入市收益的實際使用成效，每年度進行評估嚴防風險的產(chǎn)生。

（三）資金屬性的規(guī)范

集體建設用地入市收益不應列入村級年度收入，而應作為集體積累，按公積公益金進行管理，原因主要有以下三個方面。

一是入市收益是集體資源使用權的變現(xiàn)。集體經(jīng)營性建設用地入市是集體沉睡的資源性資產(chǎn)的使用權，通過入市政策轉(zhuǎn)化為貨幣形式的集體經(jīng)營性資產(chǎn)，不是真正意義上的經(jīng)營業(yè)務往來。

二是政府已收取增值收益調(diào)節(jié)金。入市收益在轉(zhuǎn)入村集體賬戶，政府通過收益調(diào)節(jié)金的形式相應進行了扣繳。如德清縣的收取比例為入市總收益的16%-48%，平均達20%左右。再按收入定性，又將向國家交納相關稅費，存在重復收取。

三是定性為收入年終將進行收益分配。入市收益如列入村集體年度收入除上交稅費外，按財務制度規(guī)定，村集體年度有收益（利潤）要進行年終農(nóng)戶分配（約利潤的50%）。這樣以村集體建設用地入市的，通過上繳增值收益調(diào)節(jié)金、各種稅費、年終分紅，最后用于發(fā)展村集體經(jīng)濟的資金將所剩無幾，村級集體也無法完成資本的原始積累，失去了集體建設用地入市的最終意義。

因此，農(nóng)村集體經(jīng)營性建設用地入市收益原則上不應作為集體年度收入對待。

二、會計核算的規(guī)范操作

結(jié)合以上認識，由于對屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體建設用地入市的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政統(tǒng)一核算管理，在這不再討論。對屬村、組建設用地入市的，村級財務應做好以下會計核算。

（一）村級建設用地入市

1. 發(fā)生入市行為

借：應收款

—**單位建設用地入市資金

貸：公積公益金

—**建設用地入市

2. 入市資金到賬

借：銀行存款—專用賬戶

貸：應收款

—**單位建設用地入市資金

3. 支付政府增值收益調(diào)節(jié)金

借：公積公益金

—**建設用地入市

貸：銀行存款—專用賬戶

4. 利用入市資金對外投資

借：對外投資

—**項目（公司）

貸：銀行存款—專用賬戶

5. 取得投資收益

借：銀行存款—基本賬戶

貸：投資收益

—**項目（公司）

（二）組級建設用地入市

1. 發(fā)生入市行為

借：應收款

—**單位建設用地入市資金

貸：應付款

—**小組建設用地入市資金

2. 入市資金到賬

借：銀行存款—專用賬戶

貸：應收款

—**單位建設用地入市資金

3. 支付政府增值收益調(diào)節(jié)金

借：應付款

—**小組建設用地入市資金

貸：銀行存款—專用賬戶

4. 小組分配入市收益

借：應付款

—**小組建設用地入市資金

貸：銀行存款—專用賬戶

通過以上規(guī)范，在農(nóng)村集體建設用地入市改革上，針對不同土地所有權屬性產(chǎn)生的入市收益分類管理，既確保了國家、集體、個人三者利益的平衡，又確保了集體資金的安全。同時，村級集體入市收益的統(tǒng)一使用管理，增強了農(nóng)村基層干部工作的主動性與積極性，更是對發(fā)展壯大村級集體經(jīng)濟提供了資金保證，為全面實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供了有力支撐。