黃靜宜

摘要：會計作為管理工作，需對一切經濟活動進行核算和監(jiān)督，并為相關使用者開展預測、決策、控制與分析提供有效信息。在當今經濟全球化和我國經濟深入發(fā)展的新形勢下，會計職業(yè)道德建設也面臨著新的考驗。雖然會計行業(yè)在不斷地改革進步，但職業(yè)道德失范的案例屢屢發(fā)生，建立一個以誠信為基礎的市場經濟是社會公眾的共同愿望。本文從會計職業(yè)道德建設現狀出發(fā)，分析會計職業(yè)道德的影響因素，最后提出完善職業(yè)道德建設的粗淺見解。

關鍵詞：會計；職業(yè)道德；建設

會計職業(yè)道德是會計職業(yè)行為準則和規(guī)范。它是完善社會道德體系的重要組成部分，也是決勝全面建成小康社會、加快現代化建設步伐的重要前提。會計職業(yè)道德建設不僅要依靠財務人員本身，還要依靠與會計事務相關的每一個人，更需要全社會對會計職業(yè)道德有一個全面、正確的理解和認識，并多方面長期不懈的努力，來營造良好的內外環(huán)境。

一、會計職業(yè)道德建設的現狀

20世紀60年代，國務院發(fā)布了《會計人員職權試行條例》，首次提出財務人員職業(yè)紀律要求；改革開放以后，財政部頒布了一系列法律法規(guī)，初步構建了我國會計職業(yè)道德體系。在社會主義市場經濟體制的建立與發(fā)展過程中，廣大財務人員與時俱進、銳意進取，為現代化建設事業(yè)做出了應有的貢獻。但在充分肯定成績的同時，也不能忽視存在的問題。

（一）不能誠實守信

一些財務人員不做老實人、不辦老實事兒，為了個人和小集團利益弄虛作假、歪曲事實、泄露秘密、執(zhí)業(yè)不慎，損害國家和社會公眾利益。例如財務科長張某、會計汪某，因涉嫌故意銷毀會計憑證罪提起公訴。經審理查明，2010年2月，擔任公司合伙人兼財務科長的張某明知會計憑證和明細賬保存年限為15年、總賬等保存年限為25年等規(guī)定的情況下，為了規(guī)避稅收，與會計汪某一起將改制前公司2000年至2009年間的會計憑證、賬簿銷毀，并于當日合伙成立新公司。最后判決張某有期徒刑10個月，緩刑1年，并處罰金2.5萬元；判處汪某有期徒刑8個月，緩刑1年，并處罰金2萬元。

人無信不立、國無信不強，信用是維護市場經濟步人良性發(fā)展軌道的前提和基礎。如果財務人員不講誠信，很容易使會計信息失真，會計業(yè)的公信力就無從談起。這不僅損害投資者的利益，還在一定程度上導致國家經濟決策實際狀況偏離，嚴重擾亂市場經濟秩序。財務人員應當保密守信，不為利益所誘惑，始終保持謹慎態(tài)度，對客戶和社會公眾盡職盡責。

（二）不能廉潔自律

一些財務人員價值觀有所偏離，拜金主義、享樂主義膨脹，在利益驅動下職業(yè)道德淪喪，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法走上犯罪道路。例如報賬員費某、記賬員魯某、會計招某，因涉嫌挪用公款被提起公訴。經審理查明，2014年8月至2016年4月期間，被告人費某利用擔任鎮(zhèn)三資辦報賬員職務之便，單獨或與被告人魯某、招某結伙，先后7次將三資辦賬戶上的資金挪用給招某、魯某等人使用，用于償還經營性貸款或者生產經營周轉，合計人民幣194萬元。最后判決3位被告人犯挪用公款罪，費某判處有期徒刑一年零九個月，緩刑二年；魯某判處有期徒刑一年，緩刑一年零六個月；招某判處有期徒刑六個月，緩刑一年。

財務人員整天與錢物打交道，經常會受到財、權的誘惑。如果不能廉潔自律就無法做到客觀公正，既損害了他人利益也失信于社會公眾。在懲治腐敗打擊各種違法時，財務人員應當嚴格自律，防微杜漸，構筑思想道德防線，這樣才能理直氣壯地阻止或防止他人侵占集體利益，保證各項經濟活動正常進行。

（三）不能堅持準則

一些財務人員不能正確對待利益關系，道德觀念淡薄，甚至直接參與違法違紀活動；當單位領導指使授意時，不敢回絕、不能堅持原則，認為與己無關。例如會計危某，因涉嫌逃稅漏稅被提起公訴。面對指控危某提出“稅務是否申報不是我能決定的，主要是單位領導決定……這是單位犯罪，我的作用小，我自愿認罪”的辯護意見。經審理查明，被告人危某通過做二套賬簿的方法隱瞞2011年度水泥銷售收入592萬元、少申報增值稅86萬元。身為會計負責該廠稅務申報工作，系直接責任人，在犯罪中起主要作用，系主犯。最后判決被告人危某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金三萬元。

財務人員行使監(jiān)督職權時經常會遇到挑戰(zhàn)。如果在權利和金錢上有所妥協(xié)，不把紀律挺在前面，就不能正確處理國家、單位、個人之間的利益，害人又害己。在變化多端的經濟環(huán)境和道德沖突下，財務人員不僅要掌握專業(yè)知識和技能，更要加強法制觀念，堅持準則、敢于挑戰(zhàn)，為國家經濟的健康快速發(fā)展提供有力保證。

二、會計職業(yè)道德的影響因素

（一）財務人員的自律性

會計法律制度雖具有很強的他律性，但想達到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的目的還缺乏一套實施保障機制。何況會計法律制度只是職業(yè)道德的最低要求，不能完全依賴和滿足于它。因此，會計職業(yè)道德必須依靠會計從業(yè)人員的自覺自愿來實現，牢牢存在于人們的意識和信念當中。

（二）內部環(huán)境

內部環(huán)境即從業(yè)環(huán)境可能影響會計職業(yè)道德。比如單位的內部控制制度是否堵塞了漏洞，使財務人員沒有任何可乘之機？單位的人事組織機構的設置是否保障了財務人員的獨立性，使之不受領導層的制約和施加的壓力？單位的內部審計是否履行好監(jiān)督職能，約束財務人員遵守規(guī)章制度？良好的內部環(huán)境是有效防止會計誠信缺失的重要基礎。

（三）外部環(huán)境

外部環(huán)境即社會環(huán)境可能影響會計職業(yè)道德。比如執(zhí)法力度越嚴越能為會計職業(yè)道德建設提供強有力的法律支持；社會給予財務人員的地位、收入越高越能增強其職業(yè)榮譽感減少犯罪率；會計準則的完備程度和行業(yè)的管理水平越高越能遏制會計造假的不良風氣。

三、完善會計職業(yè)道德建設的見解

（一）系繞性開展會計職業(yè)道德教育

（1）美國會計學會（AAA）認為“會計教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸道德標準和敬業(yè)精神”。從高校的課程設置上著手，不僅要考慮職業(yè)技能的教授，更要重視職業(yè)道德教育，通過正面灌輸，使學生樹立正確的職業(yè)理想、增強應有的職業(yè)責任感、端正工作態(tài)度和職業(yè)紀律，提高運用道德標準判斷是非的能力；培養(yǎng)學生樹立職業(yè)道德情感，為將來遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎。

（2）針對性開展崗前培訓、靈活性開展繼續(xù)教育活動，使會計職業(yè)道德教育貫穿始終，提高從業(yè)人員綜合素質。通過長期循環(huán)式教育，使從業(yè)人員更新專業(yè)知識、提高操作技能、接受警示教育、增強服務意識等，達到被動學習和自我修煉的目的，實現道德境界的升華。

（二）優(yōu)化會計內部工作環(huán)境

（1）建立內部控制制度，優(yōu)化內部會計工作環(huán)境。從單位內部組織機構設置、財務內部崗位職責分工上嚴格貫徹執(zhí)行內部控制制度，建立健全既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制，使所有的重大決策、經濟活動、收支業(yè)務、管理過程中形成環(huán)環(huán)相扣的管理模式，規(guī)避個人作弊和操縱的風險，有效保護單位資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。

（2）積極發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。制定科學的內部審計制度并有效貫徹，可為會計人員遵守會計職業(yè)道德提供有益的內部保障，同時將違紀違法的念頭消滅在萌芽狀態(tài)中，起到震懾作用。

（3）改變現有的會計管理體制?？煽紤]推行會計委派制，對財務人員的人事關系、薪酬福利、晉升調動等實行統(tǒng)一管理，由上級主管部門統(tǒng)一任命且定期輪崗，徹底打消財務人員擔心不被重用甚至辭退下崗的顧慮。如果財務人員與所在單位不存在或不完全是雇傭從屬關系，就能避免其在抉擇面前意志有所動搖，進而做出不良職業(yè)道德的行為。

（三）健全會計外部工作環(huán)境

（1）完善會計職業(yè)道德評價和獎懲機制，加大國家監(jiān)管力度。財政、稅務、審計等政府部門應建立聯動機制，在發(fā)揮各自管理優(yōu)勢額同時避免重復監(jiān)督、尺度不一的現象，形成合力，代表國家行使好監(jiān)督職能。如會計職業(yè)道德評價和獎懲與執(zhí)法檢查、專業(yè)技術資格考評、會計人員評優(yōu)表彰結合起來，發(fā)現典型、樹立榜樣，營造抑惡揚善的環(huán)境，從而在潛移默化中提高會計人員的職業(yè)道德素質。

（2）加大執(zhí)法力度，增強財務人員法律風險意識。國家的法律法規(guī)雖在不斷完善，但會計造假問題仍然存在，究其原因不外乎是有利可圖、且其所得遠遠高出造假成本。因此，對于違紀人員必須追究其經濟責任、對違法人員必須依法處理，向蓄意制造虛假信息的財務人員警鐘長鳴，使之自覺接受職業(yè)道德的有效約束。

（3）盡快建立個人誠信體系。對那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人，只要違法就終身禁入相關行業(yè)，并對涉事人員的所作所為進行公示和披露，并將其錄入誠信系統(tǒng)黑名單，讓失信者遭到市場淘汰、社會的唾棄。

總之，財務人員應當對得起經濟衛(wèi)士這一稱號，不能因對物質利益的過度追求而喪失原則，必須不忘初心、牢記使命，將法制的外在約束和道德的內在約束結合起來，共筑法律和道德防線。