鄒小華

(福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，福建 福州 350108)

“營改增”從2016年5月1日全面實(shí)施，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)[1]；2017年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》，標(biāo)志著實(shí)施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺[2]。

電力行業(yè)作為關(guān)系國計(jì)民生和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，電力供應(yīng)和安全事關(guān)國家安全戰(zhàn)略，事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局。隨著我國電力行業(yè)的快速發(fā)展和電力建設(shè)投資不斷加大，電力工程施工項(xiàng)目的管理愈加顯得重要?！盃I改增”工作開展一年來總體進(jìn)展順利，但廣大從業(yè)人員對“營改增”工作的具體依據(jù)和方法、“營改增”前后投資和稅負(fù)水平變化、“營改增”對行業(yè)影響等方面仍有些疑問[3]。因此，“營改增”對電力施工企業(yè)成本管理與控制提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對變化、提高競爭力，關(guān)系到所有電力施工企業(yè)的健康發(fā)展[4]。結(jié)構(gòu)方程模型作為一種常用的統(tǒng)計(jì)建模技術(shù)，可以通過引入潛在變量來研究抽象變量之間的因果結(jié)構(gòu)關(guān)系[5]。所以，本文運(yùn)用結(jié)構(gòu)方程的方法對“營改增”環(huán)境下存在的影響電力工程施工項(xiàng)目成本控制的因素進(jìn)行分析，為電力施工企業(yè)有針對地進(jìn)行成本控制提供參考。

1 “營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素分析

“營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制的影響因素很多，本文主要從施工過程整體成本控制、人工成本控制、材料成本控制、機(jī)械設(shè)備成本控制4個主要方面對電力工程施工項(xiàng)目成本控制進(jìn)行研究分析[6]。

1.1 施工過程整體成本控制(B1)

(1)工程項(xiàng)目成本控制目標(biāo)與責(zé)任分解的合理性(C11)。項(xiàng)目成本控制目標(biāo)與責(zé)任分解的合不合理直接影響電力工程施工項(xiàng)目成本控制，若分解的不合理，將不利于成本控制，導(dǎo)致成本的增加。

(2)項(xiàng)目安全施工成本(C12)。施工過程中，為了確保項(xiàng)目施工的安全進(jìn)行及員工人身、財(cái)產(chǎn)安全，通過采取相應(yīng)的控制措施及相關(guān)安全事故的防范制度，嚴(yán)格防控施工安全事故發(fā)生而產(chǎn)生的費(fèi)用。

(3)項(xiàng)目進(jìn)度成本(C13)。整個工程項(xiàng)目的進(jìn)度能否同施工合同及施工計(jì)劃所要求的工期一樣，若是進(jìn)度較慢時(shí)，采取一些措施而增加的成本費(fèi)用，不利于工程項(xiàng)目成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(4)項(xiàng)目質(zhì)量成本(C14)。工程項(xiàng)目的質(zhì)量是否達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，是否符合項(xiàng)目質(zhì)量控制目標(biāo)，一旦不符合有關(guān)規(guī)定，不利于施工過程整體成本的控制。

(5)總體支出對比(C15)。工程實(shí)際成本支出與工程預(yù)算成本對比，分析實(shí)際成本是否在預(yù)算成本范圍內(nèi)，當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際成本超出預(yù)算控制成本范圍時(shí)，分析超標(biāo)程度及產(chǎn)生超標(biāo)的深層次原因，并依據(jù)之前制定的有關(guān)方案，采取有效措施，進(jìn)行糾偏調(diào)整。

1.2 人工成本控制(B2)

(1)勞務(wù)分包(C21)。施工承包單位或者專業(yè)分包單位將其勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給有資質(zhì)的勞務(wù)分包單位，由于營改增對于增值稅的減免有著嚴(yán)格的規(guī)定，因此，施工企業(yè)在勞務(wù)分包方面要特別注意，確保勞務(wù)分包管理工作的有序進(jìn)行，減少相關(guān)人工成本。

(2)員工工作技能提升(C22)。施工企業(yè)在工程項(xiàng)目施工過程中對員工進(jìn)行培訓(xùn)教育方面的費(fèi)用支出。員工工作技能的提升，在實(shí)際工作中員工為企業(yè)或項(xiàng)目部帶來效益的最為直接方式。

(3)員工滿意度(C23)。最為直接的體現(xiàn)是員工對工作的態(tài)度，對于員工而言，如果企業(yè)給自己提供的工資福利、成長空間、工作和生活環(huán)境等都達(dá)到或者超過自己期望，員工的滿意度就高，那么員工將以積極的心態(tài)工作，則其工作成效在很大程度上提高。

(4)員工流失率(C24)。最能反映人工成本控制工作好壞的明確指標(biāo)，在實(shí)際工程施工過程中，若是企業(yè)及工程項(xiàng)目為員工提供的工資待遇、工作環(huán)境及職位上升空間等能夠達(dá)到員工的期望值，員工滿意度也就處在較好水平，員工的工作積極性也較為不錯。

(5)員工工作效率提高(C25)。員工在實(shí)際工作中完成工作的有效時(shí)間長短以及工作質(zhì)量好壞的體現(xiàn)。通過各種培訓(xùn)不僅能在一定程度上提升員工的工作熟練程度及有效工作時(shí)間，更有利于有關(guān)部門及相關(guān)責(zé)任人開展項(xiàng)目成本控制工作。

1.3 人工成本控制(B3)

(1)甲供材料(C31)。工程業(yè)主方(甲方)提供的材料。一般在簽訂承包合同時(shí)約定好，其一般都為鋼筋、鋼板、管材以及水泥等大宗材料，在營改增的環(huán)境下，做好甲供材料的管理，降低工程成本。

(2)材料利用率(C32)。一項(xiàng)能夠較好反映工程項(xiàng)目施工購買材料的使用情況指標(biāo)，在項(xiàng)目施工前，依據(jù)工程項(xiàng)目施工組織、施工計(jì)劃進(jìn)行材料的購買儲備，實(shí)際施工中，若是有材料未能得到合理利用，造成材料剩余，必將引起材料浪費(fèi)。

(3)材料周轉(zhuǎn)成本(C33)。工程項(xiàng)目在施工過程中，施工所需要的各種材料，從購買到施工現(xiàn)場的運(yùn)輸及保管所生成的成本費(fèi)用支出，一個工程項(xiàng)目的施工建設(shè)需要大量的材料，因此，一旦材料的使用與流通不匹配時(shí)，極易造成材料堆壓、短缺、剩余等問題，將推高材料的周轉(zhuǎn)成本。

(4)材料成本支出對比(C34)。在工程項(xiàng)目完成后，對項(xiàng)目工程施工中的所有材料費(fèi)用的支出進(jìn)行核算，將其與項(xiàng)目施工前制定好的材料費(fèi)用預(yù)算成本進(jìn)行比對，看看其是否處在預(yù)算的范圍內(nèi)。

(5)材料損耗(C35)。在施工過程中，由于人為或者非人為的因素造成設(shè)備故障或員工操作不當(dāng)，從而引起不必要的材料浪費(fèi)，增加材料成本。

1.4 機(jī)械設(shè)備成本控制(B4)

(1)機(jī)械設(shè)備成本支出比較(C41)。在工程項(xiàng)目施工完成后，對工程項(xiàng)目機(jī)械設(shè)備的實(shí)際成本費(fèi)用支出情況進(jìn)行核算，并將其同施工計(jì)劃中的機(jī)械設(shè)備預(yù)算成本進(jìn)行比較。

(2)機(jī)械設(shè)備的融資租賃(C42)。出租人根據(jù)承租人(用戶)的請求，與第三方(供貨商)訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租人出資購買承租人選定的機(jī)械設(shè)備。同時(shí)，出租人與承租人訂立一項(xiàng)租賃合同，將機(jī)械設(shè)備出租給承租人，并向承租人收取一定的租金[7]。

(3)機(jī)械設(shè)備成本支出構(gòu)成(C43)。在整個項(xiàng)目施工過程中，機(jī)械設(shè)備費(fèi)用支出構(gòu)成是否在機(jī)械設(shè)備計(jì)劃成本費(fèi)用支出范圍內(nèi)，如果其所支出的每一項(xiàng)費(fèi)用都在合理范圍內(nèi)，則表明該支出構(gòu)成是有效的。

2 營改增背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素模型構(gòu)建

結(jié)構(gòu)方程模型[8](Structural Equation Model簡稱SEM)也稱協(xié)方差結(jié)構(gòu)模型(Covariance Structure Models簡稱CSM)是由瑞典統(tǒng)計(jì)學(xué)家Karl G.Joreskog與其合作者Dag Sorbom于20世紀(jì)60～70年代提出的。主要的應(yīng)用范圍：一是提供一種方式對難以直接測量的潛在變量進(jìn)行觀測和處理，以便對其作進(jìn)一步研究。二是通過建模的方式，圖示化不同變量之間可能存在的相關(guān)關(guān)系。

基于營改增背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制體系及影響指標(biāo)理論分析，構(gòu)建電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素理論概念模型，如圖1所示。

圖1 營改增背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素概念模型

2.1 影響因素指標(biāo)的選取

施工過程整體成本控制、人工成本控制、材料成本控制、機(jī)械設(shè)備成本控制等四個方面能較好反映電力工程施工項(xiàng)目成本控制效果，因而，本文據(jù)此選出顯變量，建立的指標(biāo)體系見表1。

表1 影響電力工程施工項(xiàng)目成本控制的隱變量和顯變量

2.2 問卷分析

本文運(yùn)用量化的方法，通過“問卷星”這一網(wǎng)絡(luò)平臺，向有關(guān)電力工程建設(shè)項(xiàng)目單位、高校研究學(xué)者發(fā)送電子問卷鏈接來收集研究數(shù)據(jù)。本次調(diào)查問卷總共發(fā)放278份，回收223份，有效問卷211份，將收集的問卷數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSS22.0軟件進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析。

2.2.1 調(diào)查問卷信度分析

數(shù)據(jù)信度(Reliability)是指模型中測量數(shù)據(jù)的一致性或穩(wěn)定性的程度。數(shù)據(jù)的一致性反映模型測量中內(nèi)部各指標(biāo)之間的關(guān)系，主要檢驗(yàn)?zāi)Ｐ椭兴鶞y量的各個指標(biāo)是否測量了重復(fù)的屬性[9]。本文擬采用Cronbach’s Alpha系數(shù)值對隱變量進(jìn)行信度檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果見表2。

表2 項(xiàng)目成本控制影響因素信度分析Cronbach’s Alpha匯總表

由表2可知，總體量表Cronbach’s Alpha系數(shù)為0.911，且4個潛在變量的系數(shù)也均大于0.7，表示本次分析所使用數(shù)據(jù)具有較好的信度，此量表的可靠性較高。

2.2.2 調(diào)查問卷效度分析

效度(validity)，是指測量工具能夠正確測量出指標(biāo)的有效程度[10]。每一種測量方法都有各自的適用范圍。效度越高，被測對象的特征越能被該測量方法有效測出。若一個測量工具的效度不達(dá)標(biāo)，即使信度再好也是欠佳的。效度按照不同的評估方法可劃分為內(nèi)容效度和結(jié)構(gòu)效度。調(diào)查問卷的效度情況見表3。

表3 調(diào)查問卷效度檢驗(yàn)表

由表3可知，量表的公因子累計(jì)方差解釋率為68.919%，大于50%，達(dá)到可接受水平?？傮w觀測變量的因子載荷量在0.569～0.862之間，均超過了0.5的可接受水平。因此，該影響因素調(diào)查問卷結(jié)構(gòu)效度良好，適合做后期的結(jié)構(gòu)方程模型分析工作。

2.3 結(jié)構(gòu)方程模型擬合

本文通過整體模型擬合度和模型內(nèi)在結(jié)構(gòu)擬合度兩個標(biāo)準(zhǔn)對模型的擬合度進(jìn)行評價(jià)[11]。具體情況見表4所示。

表4 各項(xiàng)擬合指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及擬合情況

從表4可以看出表中各項(xiàng)擬合指標(biāo)除了AGFI為0.874，接近0.9，未達(dá)標(biāo)外，其它的指標(biāo)都擬合得非常好。因此總體而言，該結(jié)構(gòu)方程模型擬合度良好，所構(gòu)建的“營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素模型與實(shí)際數(shù)據(jù)之間擬合良好。

2.4 結(jié)構(gòu)方程模型的建立

運(yùn)用AMOS23.0對電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素初始模型進(jìn)行擬合模型，擬合質(zhì)量合格后，將樣本數(shù)據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)化估計(jì)值代入初始模型中，得到“營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素最終模型，如圖2所示。

圖2 “營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素最終模型

3 結(jié)構(gòu)方程模型影響效應(yīng)分析

經(jīng)過上述模型擬合度分析和數(shù)據(jù)的效度、信度檢驗(yàn)，模型與數(shù)據(jù)擬合良好，問卷數(shù)據(jù)具有較好的信度和效度，“營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素結(jié)構(gòu)方程模型可以被接受。

根據(jù)圖2最終模型系數(shù)估計(jì)結(jié)果可以得出結(jié)論:

(1)所有結(jié)構(gòu)路徑的系數(shù)都均為正數(shù)，表明個因素之間的相互影響關(guān)系為正相關(guān)。

(2)在“營改增”背景下，機(jī)械設(shè)備成本控制對電力工程施工項(xiàng)目成本控制的影響最大，人工成本控制、材料成本控制、施工過程整體成本控制依次排在后面，其影響路徑系數(shù)分別為0.91、0.76、0.66、0.58，對電力工程施工項(xiàng)目成本控制都產(chǎn)生很顯著的正相關(guān)影響。

(3)目標(biāo)與責(zé)任分解合理性、合理的勞務(wù)分包、合理的甲供材料比例、機(jī)械設(shè)備的融資租賃分別對施工過程整體成本控制、人工成本控制、材料成本控制、機(jī)械設(shè)備成本控制有最大的影響效應(yīng)。

4 對“營改增”背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制的建議

(1)理清“營改增”政策，建立電力工程成本控制體系

首先，電力施工企業(yè)要充分解讀“營改增”政策，尤其是成本控制相關(guān)人員；其次，電力施工企業(yè)要研究“營改增”政策對電力工程施工項(xiàng)目成本控制的影響，理清“營改增”對電力工程施工項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵影響因素，更加重視關(guān)鍵影響因素；最后，要建立完善的電力工程成本控制體系，保證成本控制工作有序進(jìn)行。

(2)注重機(jī)械設(shè)備成本控制，合理進(jìn)行機(jī)械設(shè)備融資租賃

在“營改增”政策背景下，機(jī)械設(shè)備成本控制對電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響最大，因而，要注重機(jī)械設(shè)備成本的控制；由于機(jī)械設(shè)備融資租賃對機(jī)械設(shè)備成本的控制影響也是最大，要合理進(jìn)行機(jī)械設(shè)備融資租賃。

(3)弄清勞務(wù)分包問題，降低人工成本費(fèi)用

勞務(wù)分包問題是電力施工企業(yè)難以處理好的問題，尤其是在“營改增”政策背景下，畢竟關(guān)系著稅收進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，所以電力施工企業(yè)要降低人工成本費(fèi)用，就一定要處理好勞務(wù)分包問題。

(4)強(qiáng)化材料成本控制，甲供材料比例適當(dāng)

材料成本在電力工程成本有較高的比重，雖然在前文的分析中，材料成本控制對電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響是4個因素中最弱的一個，但也是有著顯著的影響。因此在工作中應(yīng)該加以重視，電力施工企業(yè)和業(yè)主方對甲供材料比例要達(dá)成一致，確保雙方利益最大化，實(shí)現(xiàn)共贏。

5 結(jié)論

結(jié)合“營改增”對電力工程施工項(xiàng)目成本控制的影響，從施工過程整體成本、人工成本控制等4個方面構(gòu)建了營改增背景下電力工程施工項(xiàng)目成本控制影響因素分析最終模型，確定了影響電力工程施工項(xiàng)目成本控制具體的因素及影響路徑系數(shù)，為電力施工企業(yè)在進(jìn)行電力工程成本控制時(shí)提供參考。

但由于數(shù)據(jù)資料的限制，本文在影響電力工程施工項(xiàng)目成本控制因素的選擇上存在一定的局限性，無法用實(shí)際案例進(jìn)行有效分析，為電力施工企業(yè)提供更完善的電力工程施工項(xiàng)目成本控制模型。

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