詹有鑫

一、個人所得稅流失及其渠道

所謂稅收流失，就是由于稅收主體、稅收制度、經(jīng)濟和社會環(huán)境等原因而導致本應(yīng)被征繳的稅款未能實際征繳入庫的現(xiàn)象。稅收是我國財政收入的主要來源。然而目前個人所得稅的實際征收情況證明：我國的高收入人群事實上并未成為個人所得稅的納稅主體，這也反映了當前我國個人所得稅稅制出現(xiàn)的一些問題，最直接的就是高收入人群個人所得稅流失。

本文對高收入人群的界定沿用目前相關(guān)研究普遍采用的現(xiàn)行個人所得稅自行申報起征點12萬元為標準，即：年收入12萬元以上的為高收入群體。我國高收入群的收入結(jié)構(gòu)復雜多元，除工資薪酬之外還有其他非固定形式的收入，比如投資收益、第二職業(yè)收入等等，這部分收入日趨占據(jù)很大比例。當前我國高收入人群稅收流失主要通過如下渠道：

其一，將個人收益轉(zhuǎn)化為企業(yè)投資來規(guī)避納稅。目前高收入群體最為重要的一部分稅收來源是股息和分紅，而股息和紅利是我國稅法明確規(guī)定需繳納個人所得稅的部分，且通常稅率基準也較高。但在實際操作中，一些高收入者就會通過將股息、分紅以再投資的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的投資留存，公司以個人債券或配股記賬，這樣既達到了避稅的目的，也保全了個人資產(chǎn)。

其二，利用個人公司操作逃稅。這主要針對一些私人企業(yè)主而言，這些私人業(yè)主往往通過關(guān)聯(lián)交易、個人收入轉(zhuǎn)為公司盈利收入、其他消費沖抵公司盈利額等等一系列方式進行個人所得稅的偷稅逃稅行為。也有企業(yè)采用企業(yè)利潤不分配的方式故意降低個人可控的收入額度，進而采用一些更加隱蔽的方式（如以費用報銷的方式）支付給個人稅收控制之外的收入，進而達到逃避個人所得稅的目的。

其三，利用高福利低工資使個人收入隱性化。這一規(guī)避偷逃個人所得稅的方法通常發(fā)生在企業(yè)之內(nèi)，企業(yè)將本應(yīng)該發(fā)放給職工的薪酬收入轉(zhuǎn)化為較為隱蔽的福利的方式發(fā)放給員工，具體來講，就是將員工的薪資水平設(shè)置的較低，從而規(guī)避掉較高收入需要繳納更多的稅金。之后將一些員工崗位等額的報酬通過福利的方式直接發(fā)放給員工，如幫助員工報銷房租、報銷旅游費用、報銷用車費用、贈送保險、給員工配車配房等等。

此外利用制度漏洞偷逃稅款、使用收入均攤來逃避稅收、境外勞動報酬不實申報、簽訂“雙合同”偷逃個稅等數(shù)見不鮮?？傊瑹o論采取何種形式都無疑給國家財政稅收帶來巨大損失，也直接影響國家經(jīng)濟建設(shè)順利進行，影響社會公平正義。

二、高收入人群個人所得稅流失情況分析

個稅對國家稅收體系而言十分重要，然而在我國個稅征收體系中，高收入人群并未如理論上那樣成為個稅納稅主要來源，這說明了我國高收入人群存在嚴重的個稅流失現(xiàn)象。為對這一問題進行更有針對性的研究，筆者選擇了浙江某市進行實地考察，評估近三年（2015-2017年）該地區(qū)高收入者所得稅流失情況。查詢當?shù)囟悇?wù)局信息并整理近三年該地區(qū)高收入人群個稅征繳情況如下圖：

圖1 2015-2017年浙江某市高收入人群個稅征繳情況

以上數(shù)據(jù)顯示，近三年該地區(qū)高收入人群個稅申報無論從人數(shù)還是金額上都有一定增長。然而進一步調(diào)查該地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和居民收入數(shù)據(jù)就可以發(fā)現(xiàn)：該地區(qū)高收入人群家庭總收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，近三年工資薪金類收入不升反降，降幅為5.6%；經(jīng)營凈收入則有所升高，2017年達到13%，漲幅接近3個百分點，且高出全省平均水平；而其他財產(chǎn)類收入中，包括股息、紅利、固定資產(chǎn)租賃，以及其他投資收入等，占家庭總收入的比重漲幅雖然不明顯，但是連續(xù)三年居于高位，2017年更是超過11%，高出全省平均水平的1倍。

然而反觀該地區(qū)高收入人群個稅申報結(jié)構(gòu)，仍然是以工資薪金收入申報為主，連續(xù)三年占比都超過80%，2017年最低但也達到81.2%，甚至很多高收入人群將工資薪金收入作為唯一的申報形式，這顯然不切實際，也意味著存在嚴重的高收入人群個稅流失現(xiàn)象。

三、防范高收入人群個人所得稅流失的對策建議

（一）優(yōu)化個稅征收方式積極推行混合所得稅制模式

當前對于個稅征收方式國內(nèi)流行一種觀點，即主張采取綜合與分類相結(jié)合的過渡式個稅征管制度，繼而將現(xiàn)有的分類稅制逐步過渡到混合稅制中來?；旌隙愔颇軌蚣骖櫟礁鞣N收入群體、控制到各種稅收來源，既堅持了量能課稅的基本稅收原則，也堅持了不同稅源性質(zhì)收入采用對應(yīng)稅率征收的原則；既兼顧了社會公平，也體現(xiàn)了稅制威嚴。考慮我國社會主義市場經(jīng)濟的特點和征稅環(huán)境，可以預見的是，混合稅制必將成為未來個人所得稅征收的稅制改革方向。同時，從西方發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，個人所得稅征管的一個重要工具就是構(gòu)建全國統(tǒng)一的納稅人編碼制度，統(tǒng)一管理體系，實施一站式監(jiān)控管理。

（二）各部門協(xié)作聯(lián)合監(jiān)控高收入者稅源

西方發(fā)達國家中，對高收入人群個人所得稅流失問題的監(jiān)管體系較為健全，通常都采取多個部門聯(lián)合監(jiān)控的方法，如聯(lián)合銀行機構(gòu)對個人的存款利息收入進行跟蹤監(jiān)督，在通知存款人相關(guān)的利息收入信息時，要一并通知到財稅管理部門。我國也應(yīng)該充分借鑒國外的先進經(jīng)驗，積極構(gòu)建多部門協(xié)作聯(lián)合方式全面掌控高收入者稅源，避免個人所得稅流失。要通過立法來賦予稅務(wù)部門對相關(guān)部門的調(diào)查取證權(quán)利，也要規(guī)定金融機構(gòu)、企業(yè)、工商等部門具有向稅務(wù)機關(guān)申報個人收入變動情況的義務(wù)。

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