許 淵

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案全國(guó)全范圍實(shí)施的背景下，物流行業(yè)并沒(méi)有像其他行業(yè)一樣降低了稅負(fù)，而且還出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象。為此，本文以W物流公司為例探究出現(xiàn)這一狀況的原因，并提出相對(duì)應(yīng)的解決措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)物流公司的影響分析

W物流公司于2004年7月經(jīng)河北省人民政府批準(zhǔn)設(shè)立。公司總部位于河北省石家莊市，并在河北多個(gè)市及其他省份設(shè)有子公司，公司注冊(cè)資金1.05億，目前，公司已形成“立足河北、互動(dòng)京津、面向全國(guó)”的物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局。公司擁有物流聯(lián)運(yùn)公司、鐵水聯(lián)運(yùn)公司、電燃公司等多家子公司。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)W物流公司稅負(fù)的影響

W公司是從2013年開(kāi)始試點(diǎn)，因此2013年是它的“分水嶺”。從公司的納稅情況來(lái)看，試點(diǎn)前2012年，公司增值稅是總體稅額的31.32%;營(yíng)業(yè)稅是總體稅額的13.71%。試點(diǎn)第一年2013年，公司增值稅是總體稅額的48.72%;營(yíng)業(yè)稅占總體稅額的11.58%。而到了2016年，公司增值稅占總體稅額的73.78%;營(yíng)業(yè)稅占總體占總體稅額的12.07%。增值稅的稅額從2012年到2016年上升了133%，并且每年都在大幅上升，總稅額的占比也由31.32%升至73.79%，一躍成為W公司繳納稅款最多的稅種。而營(yíng)業(yè)稅卻隨著改革的深入，幅度下降了13.84%。流轉(zhuǎn)稅整體上升達(dá)87.86%。

一些成本比如人工成本、折舊這些成本都不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)W物流公司財(cái)務(wù)的影響

1.降低了公司利潤(rùn)

從2012年到2014年，W物流公司的凈利潤(rùn)由的165570107元降至17925729元，下降幅度為89.18%。雖然“營(yíng)改增”，相對(duì)增加的稅額來(lái)說(shuō),公司的所得稅負(fù)稅負(fù)下降并不能改變利潤(rùn)下降的現(xiàn)狀?！盃I(yíng)改增”影響凈利潤(rùn)主要從營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加這幾個(gè)方面，其中營(yíng)業(yè)收入下降了1.71%，營(yíng)業(yè)成本下降了0.33%，營(yíng)業(yè)稅金及附加上升了18.25%，所得稅費(fèi)用下降了29.38%，在這幾項(xiàng)稅負(fù)的共同影響下，導(dǎo)致了凈利潤(rùn)的降低。

2.減少了公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

俗話說(shuō)現(xiàn)金為王，現(xiàn)金才真正決定著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和日常經(jīng)營(yíng)的指標(biāo)。

W公司于2012年支付的各項(xiàng)稅費(fèi)為120269101.07元，“營(yíng)改增”后2013年支付213348297.49元，增加了88579196.43元，增幅73.66%，占2013年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈額的10.3%。隨后2014年也是如此，雖然比2013年略有降低，但都明顯高于2012年，都明顯的給現(xiàn)金流量帶來(lái)了負(fù)面影響。

3.惡化了公司的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)

“營(yíng)改增”對(duì)W物流公司的盈利能力造成了很大的影響，常用來(lái)評(píng)價(jià)盈利能力的四項(xiàng)指標(biāo)均表現(xiàn)出大幅下降的趨勢(shì)，降幅最高達(dá)到了94%,具體情況如下表:

(三)"營(yíng)改增"對(duì)經(jīng)營(yíng)的消極影響

1.沖擊了原有的運(yùn)營(yíng)模式

在"營(yíng)改增"政策實(shí)行前，W物流公司憑借在當(dāng)?shù)刂匾挠绊懥?，已?jīng)演變出了代購(gòu)代付模式即：購(gòu)買(mǎi)貨物的企業(yè)把代購(gòu)煤炭業(yè)務(wù)和運(yùn)輸煤炭業(yè)務(wù)全部委托給W企業(yè)，W物流企業(yè)依靠當(dāng)?shù)孛禾科髽I(yè)的相關(guān)關(guān)系為購(gòu)買(mǎi)方爭(zhēng)取到優(yōu)惠價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)貨款先交于W企業(yè)，W企業(yè)代購(gòu)時(shí)再交給煤炭供應(yīng)方。這種模式不僅可以獲得運(yùn)輸收入和代購(gòu)費(fèi)，還可以將預(yù)收的貨款變成流動(dòng)資金進(jìn)行多種投資。"營(yíng)改增"之后，為了防止偷漏稅，在征稅管理工作上愈發(fā)嚴(yán)格，稅法對(duì)款項(xiàng)支付方面的管理有著明確規(guī)定：納稅人所支付款項(xiàng)的企業(yè)，必須與提供貨物或服務(wù)并開(kāi)具抵扣憑證的企業(yè)一致。有了這項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為了獲得進(jìn)項(xiàng)稅不再?gòu)腤企業(yè)代購(gòu)，而是直接向供貨方付款購(gòu)買(mǎi)。雖然購(gòu)貨方在W物流公司的鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是比起直接向供貨方購(gòu)買(mǎi)可以按購(gòu)買(mǎi)貨物獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)說(shuō)還是差了很多。因此大部分購(gòu)買(mǎi)方都放棄了代購(gòu)代付模式轉(zhuǎn)為直接購(gòu)買(mǎi)，這對(duì)W公司原有的營(yíng)運(yùn)模式產(chǎn)生了很大的沖擊。

W物流公司2012年至2014年的盈利能力指標(biāo)對(duì)比

2.挑戰(zhàn)了車(chē)輛掛靠的經(jīng)營(yíng)模式

W公司對(duì)于金屬材料、鋼材、電纜等重型貨物的銷(xiāo)售，在運(yùn)輸方式選擇上通常選用陸路運(yùn)輸?shù)男问剑瑸榱斯?jié)約成本W(wǎng)公司采用"自營(yíng)車(chē)輛經(jīng)營(yíng)模式"與"掛靠車(chē)輛經(jīng)營(yíng)模式"相結(jié)合的方式進(jìn)行。掛靠模式能夠有效減少用在陸路運(yùn)輸車(chē)輛與工具上的成本，把公司的資金集中在其他運(yùn)輸方式的設(shè)備購(gòu)進(jìn)和維護(hù)上；另外，掛靠的車(chē)輛僅僅是為了獲得運(yùn)營(yíng)資格掛靠在W公司名下，其實(shí)際所有者仍是車(chē)主，所以車(chē)輛的各種費(fèi)用指出并不由公司負(fù)責(zé)，而是交由車(chē)主個(gè)人負(fù)責(zé)，以這種方式有效避免公司對(duì)車(chē)輛過(guò)多的管理支出和營(yíng)運(yùn)支出，降低成本，同時(shí)W公司還能夠從車(chē)輛的運(yùn)營(yíng)收入中獲取一部分作為掛靠的回報(bào)。但"營(yíng)改增"之后，如果還是采用掛靠經(jīng)營(yíng)，則掛靠車(chē)輛在運(yùn)輸過(guò)程中的燃油費(fèi)用和維修費(fèi)用無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形中加重了公司的稅負(fù)。

二、W物流公司應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”消極影響的措施

（一）稅負(fù)方面措施

1.合理使用售后回租

購(gòu)進(jìn)包括各種機(jī)械車(chē)輛在內(nèi)的各種固定資產(chǎn)，一直是W公司一項(xiàng)巨大的支出，已購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)肯定無(wú)法獲得抵扣，而公司又不可能每年去買(mǎi)進(jìn)大量的固定資產(chǎn)來(lái)抵扣增值稅，所以資產(chǎn)售后融資租回是很好的一種獲得抵扣的方式，在購(gòu)買(mǎi)機(jī)械時(shí)可以獲得一次抵扣，而回租交租費(fèi)時(shí)又可以進(jìn)行二次抵扣。

2.關(guān)注供應(yīng)商的身份

雖然諸如采購(gòu)、維修、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)成本是可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅的，但是如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，那么因?yàn)闊o(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，所以還是無(wú)法進(jìn)行抵扣，所以，公司需要時(shí)刻關(guān)注納稅人的身份轉(zhuǎn)變，盡量選擇一般納稅人身份的企業(yè)來(lái)進(jìn)行合作，如果小規(guī)模的合作伙伴身份發(fā)生變化，也要及時(shí)溝通，爭(zhēng)取盡快獲得增值稅專用發(fā)票。

3.改變薪酬支付方式，鼓勵(lì)員工定點(diǎn)采購(gòu)

首先，W物流公司需要明確運(yùn)輸路線和路線上可以提供增值稅專用發(fā)票的加油點(diǎn)，爭(zhēng)取與這些企業(yè)合作來(lái)獲得郵費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)的抵扣;甚至還可以合理的利用這些站點(diǎn)的加油卡，把這些卡片作為工資或者獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給司機(jī)。以便公司獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）財(cái)務(wù)方面措施

1.區(qū)分不同業(yè)務(wù)收入，避免混業(yè)經(jīng)營(yíng)

眾所周知，我國(guó)法律規(guī)定，關(guān)于混合業(yè)務(wù)，如果公司能夠合理區(qū)分則分別計(jì)稅，如果公司管理水平不高而無(wú)法區(qū)分那么就會(huì)從高計(jì)征。因此要提高物流公司的管理水平，盡量細(xì)化各種業(yè)務(wù)做到能夠合理區(qū)分。還可以利用各項(xiàng)業(yè)務(wù)的性

2.合理選擇納稅人身份

物流業(yè)是一項(xiàng)涵蓋十分廣泛的業(yè)務(wù)，不僅包括了物流、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)等業(yè)務(wù)，甚至還包含了銷(xiāo)售、報(bào)業(yè)、食品業(yè)等細(xì)小行業(yè)。物流企業(yè)應(yīng)該選擇將主要的業(yè)務(wù)保留，講其他細(xì)小瑣碎的業(yè)務(wù)拆分出去，設(shè)立成為小規(guī)模納稅人的子公司，但是要注意，這里需要進(jìn)行小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人需要繳納稅負(fù)的大小進(jìn)行比較。就拿稅率為6%的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)而言。我們來(lái)計(jì)算一下他的平衡點(diǎn)，以確定哪一種身份可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。余額=增值稅增值稅/增值稅稅率×100%＝50%，如果此業(yè)務(wù)的實(shí)際增長(zhǎng)率高于50%，則可以把此業(yè)務(wù)拆分出去，如果相反則保留身份更為有利。

（三）經(jīng)營(yíng)方面措施

舊的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)無(wú)法面對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，我們需要把細(xì)小的資整合到一起，把上游企業(yè)和下游企業(yè)的信息聯(lián)系到一起，從基礎(chǔ)的物流配送模式轉(zhuǎn)向代購(gòu)轉(zhuǎn)銷(xiāo)、物流金融等多方位供應(yīng)鏈一體化的模式，以物流業(yè)務(wù)為核心，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的物流模式。就拿應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)掛靠模式的沖擊來(lái)說(shuō)，公司可以把購(gòu)買(mǎi)的新車(chē)賣(mài)給司機(jī)，然后簽訂相關(guān)合同，油費(fèi)維修費(fèi)改由公司來(lái)承擔(dān)，司機(jī)按期還款，營(yíng)運(yùn)收入分成來(lái)進(jìn)行，這樣公司不僅可以獲得購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛的抵扣，還能獲得燃油維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。

三、結(jié)論與不足

就目前情況來(lái)看“營(yíng)改增”確實(shí)給物流行業(yè)尤其是中小企業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響，但是這只是暫時(shí)的，而且國(guó)家也在調(diào)整相關(guān)的優(yōu)惠政策，相信經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的調(diào)整運(yùn)行，“營(yíng)改增”與物流業(yè)一定能步入正軌。

另外，為了筆者選取了受“營(yíng)改增”影響較為大的企業(yè)，企業(yè)受到?jīng)_擊也有自身經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的部分原因。并且筆者并不是稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生，所以相關(guān)方面還會(huì)存在一些不足，希望這篇文章能夠幫助W物流企業(yè)和相關(guān)企業(yè)，為他們帶來(lái)一些可行的應(yīng)對(duì)措施。

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