孫 彤

管理會(huì)計(jì)理論最早誕生于20世紀(jì)50年代的美國，80年代末引入中國。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)階段國內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)不能與瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。企業(yè)需要結(jié)合新的方法理念實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)流程的控制與管理。2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為管理活動(dòng)提供相關(guān)信息和科學(xué)方法，為我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。在此背景下，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行深層次的探討很有必要。

一、管理會(huì)計(jì)概述

（一）管理會(huì)計(jì)理論定義

管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)價(jià)值的保持與創(chuàng)造為目標(biāo)，通過一系列技術(shù)方法對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制、規(guī)劃、預(yù)測(cè)與考核，為管理者提供可靠精確的決策依據(jù)的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)工作的全面開展對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的科學(xué)化有著顯著地現(xiàn)實(shí)意義。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的比較

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要組成部分，二者有著不可分割的聯(lián)系。近年來我國管理會(huì)計(jì)理論飛速發(fā)展，但是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比仍有不足之處。通過二者的比較，進(jìn)而分析差異，能夠更全面地理解管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

（三）二者差異的原因

通過對(duì)比看出，管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多方面存在差異。探究其原因，不外乎各自的內(nèi)涵與外部客觀環(huán)境。

從各自的內(nèi)涵看。首先，二者的思維方式不同。雖然同屬會(huì)計(jì)學(xué)科大類，但是二者對(duì)信息的看待角度卻有所差異。立足于經(jīng)營管理，我們對(duì)歷史信息的處理手段大致為核算、監(jiān)督，對(duì)未來信息卻是以預(yù)測(cè)、規(guī)劃為主。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“證”“賬”“表”三大依據(jù)對(duì)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的歷史信息進(jìn)行處理；而管理會(huì)計(jì)卻立足整體，通過財(cái)務(wù)信息解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。二者對(duì)于信息的看待角度的差異是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)存在本質(zhì)區(qū)別的根本原因。其次，二者的實(shí)施路徑不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)歷史信息的匯總編制對(duì)外的定期財(cái)務(wù)報(bào)告，向外界傳遞有助于信息使用者進(jìn)行決策的信息；而管理會(huì)計(jì)卻是通過財(cái)務(wù)信息的深層次加工，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營成果的預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策與控制。

從各自發(fā)展的外部客觀環(huán)境來看，二者的發(fā)展程度不同。自20世紀(jì)初“中國會(huì)計(jì)之父”潘序倫將現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想引入我國，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐得到了全方位的發(fā)展，目前已經(jīng)形成了完善的理論體系和適宜發(fā)展的客觀環(huán)境。而管理會(huì)計(jì)在上世紀(jì)80年代才引入中國，較短的發(fā)展史意味著我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展還有很長的路要走。此外，管理會(huì)計(jì)帶來的新模式還沒有發(fā)展到與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相抗衡的地步，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)知多數(shù)還停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。二者面對(duì)的客觀環(huán)境導(dǎo)致了我國目前管理會(huì)計(jì)發(fā)展落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

二、管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)不完善

總體而言，管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)幾十年的發(fā)展歷程中，學(xué)者們的研究主要集中于對(duì)西方理論的理解與引用，并不重視將其進(jìn)行改造以適用我國實(shí)際情況。這種情況雖然可以加速對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的傳播，但不利于形成符合中國國情的理論體系。中外經(jīng)濟(jì)體制不同，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的要求也不同。引入的管理會(huì)計(jì)工具（供應(yīng)鏈管理、全面預(yù)算管理、業(yè)績考核與評(píng)價(jià)等）在西方經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)，而在我國不但沒有起到預(yù)期的效果，反而從某種角度來講還延緩了我國管理會(huì)計(jì)理論體系的形成。

（二）未形成統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范

相對(duì)于管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展的過程中形成了一套適合自己發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范。我國2007年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行細(xì)致嚴(yán)格的規(guī)范與約束，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

管理會(huì)計(jì)由于涉及到不同學(xué)科的內(nèi)容，使其在國際范圍內(nèi)并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。再看國內(nèi)，雖然財(cái)政部近期頒布的各項(xiàng)指令為管理會(huì)計(jì)未來的發(fā)展指明了方向，但是在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中形成一套讓各方認(rèn)同的規(guī)范卻遠(yuǎn)沒那么簡單。缺少統(tǒng)一的制度與規(guī)范的制約，使得國內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展亂象叢生。

（三）管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)

學(xué)者們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究僅停留在基礎(chǔ)理論的局面導(dǎo)致了我國管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)狀。國內(nèi)對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展是低層次、窄領(lǐng)域的，現(xiàn)階段的實(shí)踐多停留在案例分析或特定行業(yè)中。現(xiàn)代企業(yè)事務(wù)日趨復(fù)雜，簡單的實(shí)踐無法對(duì)理論體系的建設(shè)提供充分必要的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)的實(shí)踐指導(dǎo)作用不顯著，也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)狀的重要原因。

三、管理會(huì)計(jì)在發(fā)展中的解決對(duì)策

（一）建立符合中國國情的管理會(huì)計(jì)理論體系

我國無論是經(jīng)濟(jì)體制還是文化環(huán)境與西方國家都存在明顯差異，所以在引入西方理論時(shí)不能照搬照抄，需要立足國情，在發(fā)展的同時(shí)應(yīng)當(dāng)重視創(chuàng)新的作用。

堅(jiān)持具體問題具體分析，從根本出發(fā)，建立符合中國國情的管理會(huì)計(jì)理論體系。

（二）建立服務(wù)于管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一規(guī)范

我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史短，且國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，所以建立契合管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路的制度規(guī)范還有很長的路要走。有關(guān)部門要圍繞管理會(huì)計(jì)理論框架建立與其相適應(yīng)的體系，規(guī)范管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程，使其更具標(biāo)準(zhǔn)化。在管理會(huì)計(jì)的實(shí)施上應(yīng)將合規(guī)性作為實(shí)施的首要依據(jù)，建立統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范。

（三）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐

管理會(huì)計(jì)以增加附加值，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，這就要求管理會(huì)計(jì)理論與方法必須經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)。在建立符合中國國情的理論體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)重視實(shí)踐的指導(dǎo)作用，積極推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用朝著寬領(lǐng)域、多角度、深層次的方向發(fā)展，及時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。尤其在管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用方面，對(duì)會(huì)計(jì)工具進(jìn)行分類細(xì)化，幫助企業(yè)選擇最優(yōu)方案，以推動(dòng)理論廣泛應(yīng)用于實(shí)踐。

管理會(huì)計(jì)作為近年來引入我國的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系，雖然基礎(chǔ)理論研究發(fā)展迅速，但是在實(shí)踐中的應(yīng)用程度與理論不相匹配。面對(duì)國內(nèi)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)立足整體，把創(chuàng)新當(dāng)作引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。通過理論與會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新，吸收西方管理會(huì)計(jì)體系的可取之處，摒棄其不適應(yīng)我國實(shí)際情況的部分，構(gòu)建具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。這是擺在我們面前的挑戰(zhàn)，值得研究人員進(jìn)一步探討。

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