張琪 劉成立

【摘要】國家審計產(chǎn)生于受托責任，各級政府接受人民委托進行經(jīng)營管理，政府是否履行了公共受托經(jīng)濟責任由國家審計機關(guān)來做評價。國家審計機關(guān)及其人員由于過失、欺詐等行為出具了虛假審計報告應(yīng)承擔國家審計法律責任，為了確保國家審計質(zhì)量，順利實現(xiàn)審計目標，應(yīng)針對現(xiàn)階段我國國家審計法律責任提出相應(yīng)規(guī)避措施。本文闡述了我國國家審計法律責任的涵義及種類，并在分析其成因的基礎(chǔ)上，進一步提出國家審計法律責任的若干規(guī)避對策。

【關(guān)鍵詞】國家審計 法律責任 規(guī)避對策

一、國家審計法律責任的涵義

國家審計是我國黨政監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，審計法律責任是審計法規(guī)中的重要部分。國家審計法律責任一般是指國家審計機關(guān)及其工作人員由于過失、欺詐或其他違規(guī)行為等沒有出具真實可靠的審計報告而應(yīng)承擔的法律責任。我國于1985年8月在《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》中簡要規(guī)定了審計法律責任，隨后，在《中華人民共和國審計條例》中對審計法律責任做了進一步完善。1994年8月頒布的審計法對審計法律責任做出了專章規(guī)定，2006年修訂后的審計法對被審計單位及其相關(guān)人員應(yīng)當承擔行政責任的情形做出了規(guī)定。

二、國家審計法律責任的種類

我國國家審計機關(guān)及人員法律責任的種類一般分為三類，包括行政法律責任、民事法律責任和刑事法律責任。

（一）行政法律責任

行政法律責任是指犯有一般違法行為的單位或個人，按照法律的規(guī)定應(yīng)承擔的法律責任，包括行政處分和行政處罰。行政處分是指，對于犯有輕微違法行為但未達到刑事處罰標準的人員，國家機關(guān)給予的一種強制措施，像是警告、記過、開除等。行政處罰是指對于違反行政管理法規(guī)但尚不構(gòu)刑事處罰的單位或個人所作的處罰，包括罰款、沒收違法所得等。

（二）民事法律責任

在我國公民、法人違反合同規(guī)定或者違反其他法律準則需承擔民事責任；若國家機關(guān)或工作人員在工作中，發(fā)生侵犯公民、法人正當權(quán)益行為，并對其造成侵害的，國家機關(guān)及其工作人員應(yīng)承擔民事法律責任。如果國家審計機關(guān)及人員在行使職權(quán)中由于過失、欺詐或者其他不當行為，給其他人造成損失，則應(yīng)該承擔特殊民事侵權(quán)責任。

（三）刑事法律責任

刑事法律責任是指發(fā)生犯罪行為應(yīng)當承擔的法律責任，我國包括主刑和附加刑。如果我國國家審計人員的行為違反了國家刑法，應(yīng)承擔刑事法律責任。新審計法規(guī)定，審計人員未按照法律規(guī)定履行職責、未能保守國家、商業(yè)機密的應(yīng)給予處分，如果情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，應(yīng)追究國家審計人員的刑事責任。

三、國家審計法律責任的成因分析及其規(guī)避優(yōu)化對策

（一）國家審計法律責任的成因

1.審計機關(guān)被授予的的權(quán)力及權(quán)利與其所需的權(quán)威性不對等。我國審計部門和其他行政部門在行政層次上處于同等地位，但行使職能時卻存在監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。審計機關(guān)缺乏與其權(quán)威相對應(yīng)的權(quán)力與權(quán)利，這使審計機關(guān)做出的決定需再由上級部門來落實，在實際執(zhí)行中缺乏相應(yīng)權(quán)威保障，若這種處罰得不到主管部門支持就會使國家審計無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.相關(guān)法律制度條款不完善、不健全。我國審計法規(guī)定，審計人員應(yīng)當具備從事審計工作所需的專業(yè)知識、專業(yè)技能。該項規(guī)定過于簡單，選拔出的國家審計人員不太符合標準，應(yīng)該進一步詳細規(guī)定審計人員的任職條件。另外，由于審計工作需要專業(yè)技能，應(yīng)規(guī)定組織機構(gòu)對審計人員進行后續(xù)教育，而我國在這一方面表現(xiàn)的較為欠缺，相應(yīng)的審計人員后續(xù)教育制度體系不完善。

3.國家內(nèi)部公務(wù)人員發(fā)生過失、故意行為。過失是指國家公務(wù)人員能夠預(yù)見自己行為產(chǎn)生的不良影響，但是因為粗心大意、有所疏漏導致沒有及時預(yù)見或者輕信能夠避免。由于過失導致違反了法律法規(guī)并產(chǎn)生不良后果的，國家公務(wù)人員應(yīng)當承擔行政責任。相對地，故意是明知其行為將會產(chǎn)生不良后果，但仍不采取措施任其發(fā)生或是期望其發(fā)生。故意體現(xiàn)在國家公務(wù)人員對其職務(wù)的違法性具有明確認識卻有意為之，凡是故意違反相應(yīng)法律法規(guī)的，均應(yīng)依法承擔行政責任。

4.國家審計機關(guān)及人員專業(yè)水平不當。國家審計人員不僅是國家公務(wù)人員，也是審計專業(yè)人員，發(fā)生過失、欺詐行為會導致產(chǎn)生審計法律責任。國家審計人員作為審計專業(yè)人員要利用專業(yè)知識，收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，執(zhí)行相應(yīng)地審計程序，若審計人員因過失或欺詐行為出具了不實審計報告也應(yīng)當承擔法律責任。

（二）國家審計法律責任的相應(yīng)規(guī)避優(yōu)化對策

為了有效規(guī)避國家審計法律責任，減少甚至避免國家審計機關(guān)及審計人員可能承擔的法律責任，在分析國家審計法律責任成因的基礎(chǔ)上并結(jié)合我國具體情況，現(xiàn)提出如下幾條關(guān)于國家審計法律責任追究機制的優(yōu)化對策。

1.提高國家審計人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。審計人員的專業(yè)勝任能力高低與審計風險大小緊密相關(guān)，若審計人員具備較高的專業(yè)勝任能力，可以提高審計質(zhì)量，降低審計風險。另外，國家審計人員同其他審計人員相比需要具備更高的綜合素質(zhì)，國家審計涉及的部門較廣，而當今審計人員總體偏重財務(wù)知識，需要拓寬財政、金融、基建等當代經(jīng)濟所需的知識來完善知識結(jié)構(gòu)，從整體把握企業(yè)的運作特點，從而有效規(guī)避審計風險。

2.完善國家審計公告制度。國家審計公告即國家審計機關(guān)對政府審計的結(jié)果以公告的形式向社會公眾公開。我國于2008年5月出臺了《政府信息公開條例》，但是該條例的法律層次較低，有些內(nèi)容界定不明確，需完善現(xiàn)行的條例，將其從法規(guī)上升到法律層面，從立法角度提高審計信息披露的透明度。其次，我國信息公布仍比較隨意，我國國家審計機關(guān)應(yīng)該規(guī)范審計信息披露，規(guī)定統(tǒng)一的審計信息公告口徑。最后，國家審計公告制度的建立是社會公眾知情權(quán)的體現(xiàn)，完善國家審計公告制度可以增強社會公眾的參與意識和自我保護意識。

3.明確國家審計責任主體。從立法文本來看，一般對國家審計法律責任主體的劃分可分為三類，一類是被審計單位、直接負責人及其他負責人；一類是審計機關(guān)及審計人員；還有一類是接受國家審計機關(guān)委托的社會中介咨詢服務(wù)機構(gòu)及專業(yè)審計人員，在國家審計中，審計機關(guān)會依法聘用社會咨詢服務(wù)機構(gòu)及其專業(yè)人員，相關(guān)專業(yè)人員通過得到授權(quán)來參與到國家審計工作中。

審計主體的法律責任確定及追究工作應(yīng)由成立專門的機構(gòu)來開展工作，機構(gòu)人員由法律界和審計界的專業(yè)人員組成，由該機構(gòu)來進行審計主體的法律責任確定及追究。在審計過程中明確各個審計責任主體，對每一個責任主體予以應(yīng)有關(guān)注。

4.建立起全面審計質(zhì)量控制評價體系。國家審計機關(guān)在審計之前，就應(yīng)當建立具體的審計項目目標質(zhì)量體系，良好的審計項目目標體系有助于復核人員按照既定標準評價審計工作質(zhì)量，從而提高審計效果。此外，還應(yīng)將審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門的審計權(quán)力細分，避免在審計執(zhí)行過程中各部門相互推諉。最后，建立審計項目全體復核制度，包括審計機關(guān)內(nèi)部復核、外部同業(yè)復核和社會公眾復核，通過復核、檢查等方式來控制和評價審計質(zhì)量。

5.規(guī)范政府審計行為，增強國家審計機關(guān)及人員的風險觀念。完善相關(guān)審計法律實施細則，強化政府審計權(quán)利，嚴格執(zhí)行相關(guān)國家審計標準，規(guī)范國家審計計劃，加強對國家審計機關(guān)及人員的自我約束，規(guī)范政府審計行為。一般來說，審計風險包括重大錯報風險和檢查風險，審計風險=檢查風險*重大錯報風險。增強審計機關(guān)及人員的風險意識，要求審計人員應(yīng)當分析影響審計風險的各種因素，準確評估重大錯報風險，降低檢查風險。

參考文獻

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