張恩鵬 黃詩瑋

摘 要：稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策密切相 關(guān)，恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃不僅可以節(jié)約企業(yè)經(jīng) 營成本、提高盈利能力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?jié)?力與競爭力也有著極大的促進(jìn)作用。由于 在不同境況下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇性，以及稅務(wù)籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的運(yùn)用具有 成本低、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，使得企業(yè)愈 來愈重視采取會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌 劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵對(duì)象是所得稅，有著 很多切入點(diǎn)。本文主要闡述固定資產(chǎn)折舊 核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法和收入確認(rèn)方法 等常用的幾種會(huì)計(jì)政策選擇方法在所得稅 稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；所得稅

稅務(wù)籌劃，是企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃，是科學(xué)、合理及細(xì)致地安排生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)，利用一定的手段與技巧，在不違反稅 法的前提下，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目 的，其研究對(duì)象是企業(yè)所有涉稅活動(dòng)。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有著重大意義，這是企業(yè)理性與成熟的一個(gè)標(biāo)志，是企業(yè)稅收認(rèn)識(shí)逐步強(qiáng)化的體現(xiàn)，是實(shí) 現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者采取法律手段追求稅 收優(yōu)惠。

一、會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

會(huì)計(jì)政策，是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和 報(bào)告中所利用的原則、方法和程序。會(huì)計(jì) 政策選擇，是指特定主體根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，為擬定決策方案而做出的選擇。現(xiàn)如今，我國會(huì)計(jì)政策分為強(qiáng)制性和可選擇性兩大類。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，是納稅人綜合考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營處境，依照稅法的具體 要求恰當(dāng)選取會(huì)計(jì)制度，從而使得企業(yè)在依法納稅的同時(shí)得以充分享受優(yōu)惠政策和 稅法權(quán)利，最大限度地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的決 策管理活動(dòng)。對(duì)比其他稅務(wù)籌劃方法，會(huì) 計(jì)政策選擇與所得稅稅務(wù)籌劃更為相輔相成，關(guān)聯(lián)最緊密。

優(yōu)質(zhì)的所得稅稅務(wù)籌劃必須依賴正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇，也是其行之有效的手 段。兩者同時(shí)受稅法制約，會(huì)計(jì)政策選擇的采用受稅法約束，所得稅稅務(wù)籌劃的實(shí)施也應(yīng)與稅法規(guī)定吻合。但在法律無明確界定時(shí)，企業(yè)可按照現(xiàn)身所處境況權(quán)衡利弊，正當(dāng)理性地選擇最佳稅收優(yōu)惠的決策方案。

二、會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用

企業(yè)所得稅指的是對(duì)境內(nèi)企業(yè)或組織 的生產(chǎn)經(jīng)營所得與其他所得的合法征收，在我國現(xiàn)行稅法體系中占據(jù)主導(dǎo)位置，是 國家參與企業(yè)純收益分配的主要措施。企 業(yè)所得稅與企業(yè)切身利益相關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)政 策的合理選擇與正確運(yùn)用將會(huì)對(duì)企業(yè)所得 稅產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 和管理水平的提高，我國會(huì)計(jì)制度和稅法 不斷完善，會(huì)計(jì)選擇空間將更趨近于國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

除特殊因素需壓縮折舊年限的，因而為了達(dá)到遞延繳納目的，通過折舊年限變更來轉(zhuǎn)移各期的會(huì)計(jì)利潤，在實(shí)踐中有一定的難度。那么納稅人就應(yīng)考慮以下因素：

1.資金時(shí)間價(jià)值

從會(huì)計(jì)賬面上看，無論企業(yè)采用何種 折舊方式、多久折舊期限，所計(jì)提的固定 資產(chǎn)折舊總額總是相等的。然而不同時(shí)期 同一單位資金的時(shí)間價(jià)值有差異，折舊方 式各異將使企業(yè)獲取不同的資本收益，承 擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)水平。企業(yè)應(yīng)采取動(dòng)態(tài) 的稅務(wù)籌劃方式。

2.通貨膨脹系數(shù) 如果處于通貨膨脹的環(huán)境中，可采用加速折舊法，這樣不僅能縮短回收期，而且可加快折舊速度，為前期的折舊成本贏取更多的稅收抵稅額，進(jìn)而獲得延緩繳稅 的優(yōu)惠，增加投資收益。

3.企業(yè)盈利傾向

倘若企業(yè)早期高利潤、后期低利潤，有下降趨勢，應(yīng)采取加速折舊法；倘若企 業(yè)盈利持續(xù)平穩(wěn)，則在整個(gè)折舊期內(nèi)加速折舊法的優(yōu)勢就無法體現(xiàn)，只對(duì)早期有利。所以，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)向平均年限法，維持后期部分折舊抵稅優(yōu)勢。下面通過實(shí)例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，獲取“節(jié)稅”效益。

當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)值處于既定狀況下，不論企業(yè)采取何種折舊方式，其計(jì)提的折舊總額、五年累計(jì)應(yīng)納稅所得及應(yīng)納所得稅總是一致的。但利用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)第一年度應(yīng)納所得稅最 少，說明加速折舊法讓企業(yè)在最初年度折舊費(fèi)用數(shù)額較大，前期可以相應(yīng)減少納稅，由于資金的時(shí)間價(jià)值，各折舊方法的凈現(xiàn)值卻不盡相同，這等同于享受了一筆無息貸款，遞延納稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營者來說是可取得合法避稅的好處。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨在成本中所占比例大，是企業(yè)儲(chǔ) 存的主要資產(chǎn)，合理選擇庫存定價(jià)方法能夠減輕稅負(fù)。存貨計(jì)價(jià)可在先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法中任選一種。

存貨計(jì)價(jià)方法的決策對(duì)企業(yè)成本、利 潤或納稅的核算有影響。為了如實(shí)體現(xiàn)存貨流轉(zhuǎn)，那么在考慮決策方案時(shí)就應(yīng)堅(jiān)以歷史成本為依據(jù)，以客觀性和謹(jǐn)慎性為 原則，充分考慮存貨特點(diǎn)、財(cái)務(wù)影響、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等因素。

（三）收入確認(rèn)方法的選擇

收入確認(rèn)的選擇包括：按合同約定收 款日確認(rèn)、按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)、按 分得產(chǎn)品時(shí)間確認(rèn)、按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn) 時(shí)確認(rèn)和按利潤分配日確認(rèn)。《企業(yè)所得 稅法》規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另 有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按 照現(xiàn)金收支的權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo) 志，來確認(rèn)當(dāng)期收入與費(fèi)用的歸屬期，這與收付實(shí)現(xiàn)制有所區(qū)別，納稅人在匯算清 繳過程中要特別注意。

三、會(huì)計(jì)政策選擇的思考

（一）合乎法規(guī)

合法性是納稅籌劃最實(shí)質(zhì)的特征，企 業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)務(wù)必依照國家要 求，遵循會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法，如 果為了達(dá)到減少繳納稅款目的，就違背相 關(guān)法律，是不可取的。

（二）理性選擇

從自身情況出發(fā)，企業(yè)應(yīng)以發(fā)展目標(biāo) 和政策為導(dǎo)向，與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán) 境相結(jié)合，考慮所得稅稅務(wù)籌劃的成本效益性與風(fēng)險(xiǎn)防范，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

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作者簡介

張恩鵬（1995-），男，漢族，黑龍江牡丹江人，邵陽學(xué)院本科在讀，專業(yè)方向：會(huì)計(jì)學(xué)

黃詩瑋，指導(dǎo)老師，當(dāng)前任職邵陽學(xué)院

（作者單位：邵陽學(xué)院）