摘 要：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定階段的高層次產(chǎn)物，更是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與文化產(chǎn)業(yè)相結(jié)合而成的高附加值產(chǎn)業(yè)。進(jìn)入二十一世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)使文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)逐漸成為了拉動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)増長(zhǎng)的主力軍。文化產(chǎn)業(yè)被國(guó)際社會(huì)上的眾多國(guó)家公認(rèn)為最有發(fā)展前途、最具發(fā)展意義的產(chǎn)業(yè)。近年來(lái)，許多國(guó)家都在源源不斷的加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)重視程度和扶持力度，一些國(guó)家甚至提出了“文化立國(guó)”的發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)更是緊隨其后，在“十二五”期間提出把文化產(chǎn)業(yè)打造成為我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略口號(hào)。在這一系列的大背景下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為一種對(duì)新興科技具有強(qiáng)依賴性的新型產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)，必將獲得長(zhǎng)足發(fā)展。在文化產(chǎn)業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)打動(dòng)作用逐漸増強(qiáng)的情況下，而稅收政策作為一種重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，對(duì)于扶持產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展起到了重要的作用，因此，對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策的研究十分有必要。

關(guān)鍵詞：文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)概念研究

1.文化產(chǎn)業(yè)的概念重點(diǎn)是在文化，而創(chuàng)意并不是其重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)，文化產(chǎn)業(yè)相對(duì)而言是一個(gè)比較空洞的概念，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)強(qiáng)調(diào)的是含有創(chuàng)意附加值的文化產(chǎn)品及服務(wù)，這是一種高層次的文化產(chǎn)出品。文化產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在本質(zhì)是包括文化的工業(yè)化與其產(chǎn)品的推廣，文化產(chǎn)業(yè)強(qiáng)調(diào)文化與經(jīng)濟(jì)的融合，這其中體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性與文化性。

2.創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一個(gè)以創(chuàng)意為關(guān)鍵要素的產(chǎn)業(yè)，其依賴的重點(diǎn)不在復(fù)制或重復(fù)，注重文化與藝術(shù)創(chuàng)意，重點(diǎn)開(kāi)發(fā)核心技術(shù)，著重在產(chǎn)品的附加值上起作用，這也是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的內(nèi)在要求。創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的范圍并不聚焦在文化這一領(lǐng)域，它雖然重視“創(chuàng)意”，但其產(chǎn)出品卻并不一定秉持著文化的理念，這樣可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)涵蓋規(guī)模過(guò)大，概念和門(mén)類(lèi)泛化虛化。相比而言，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)則更加精煉和有聚焦性，是文化與創(chuàng)意的重疊領(lǐng)域，更具有前瞻性和時(shí)代感。

3.“文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)”最重要的特征就是文化特征，如果文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中沒(méi)有一定的文化背景，則會(huì)成為無(wú)源之水，無(wú)木之林。創(chuàng)新特征是創(chuàng)意的內(nèi)在要求，創(chuàng)意是文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的核心要素，一個(gè)產(chǎn)業(yè)沒(méi)有創(chuàng)新，則只能成為重復(fù)制造，失去靈魂。產(chǎn)業(yè)特征是指從事生產(chǎn)活動(dòng)是獨(dú)立自主的，這些自主者擁有獨(dú)立的策略自主權(quán)，能自負(fù)盈虧。就發(fā)展前景而言，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是以文化產(chǎn)業(yè)為基石、同時(shí)融合了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的新意，是文化產(chǎn)業(yè)與創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)結(jié)合的最終產(chǎn)物，更是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為一種新型的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，在借助科技的同時(shí)，整合了文化資源和創(chuàng)意成果，其發(fā)展前景值得看好。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠法律制度體系不夠健全

缺乏穩(wěn)定性，難以對(duì)企業(yè)發(fā)展形成長(zhǎng)期導(dǎo)向，我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收政策總體上呈現(xiàn)過(guò)渡性和臨時(shí)性特征，立法層次不高，在穩(wěn)定性、公平性、針對(duì)性等方面存在明顯的不足。我國(guó)尚未形成一個(gè)專門(mén)、系統(tǒng)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的稅收政策支持體系，不利于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)久有效發(fā)展。我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策通常以通知、公告的形式出現(xiàn)，立法層次不高，時(shí)效性不強(qiáng)，且部分政策僅適用于一般納稅人，眾多中小文化企業(yè)被排除在優(yōu)惠政策范圍之外，位于產(chǎn)業(yè)鏈中下游的企業(yè)很難享受到政策的優(yōu)惠，因此出臺(tái)的政策往往不能達(dá)到預(yù)期的效果。

2.文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)仍較重

近年國(guó)家為扶持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠措施，改善了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的大環(huán)境。但通過(guò)對(duì)比我國(guó)的稅收政策與外國(guó)的稅收政策，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前的稅負(fù)還是較重的。我國(guó)目前開(kāi)征的稅種共有20余種。現(xiàn)行稅收中適用于一般產(chǎn)業(yè)的其他稅種也毫無(wú)例外在文化產(chǎn)業(yè)中開(kāi)征，如城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、教育附加稅等。我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)中企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)居世界“領(lǐng)先水平”，高稅率加大產(chǎn)業(yè)成本使得從業(yè)者很難獲得同其他行業(yè)相等的利益。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)屬于知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，富有創(chuàng)造力的腦力勞動(dòng)者是最重要的生產(chǎn)要素，但這類(lèi)不可量化的腦力及創(chuàng)意投入，卻無(wú)法在増值稅制度中進(jìn)行抵扣。

3.文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式單一

現(xiàn)有的稅收政策多以流轉(zhuǎn)稅減免的形式出現(xiàn)，針對(duì)于所得稅的政策并不多，對(duì)于文化創(chuàng)新與傳承扶持和激勵(lì)不足，缺少鼓勵(lì)創(chuàng)意創(chuàng)新的稅基式優(yōu)惠，例如缺乏針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者的個(gè)人所得稅稅種優(yōu)惠，增值稅優(yōu)惠覆蓋面范圍窄，在人力資源、智力成本等投入不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠的方式主要表現(xiàn)為定期直接優(yōu)惠。其中以直接減免為主，而國(guó)外的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式除直接減免之外，還包括加速折舊和稅收抵扣等。我國(guó)當(dāng)前所采用的稅率和稅額單一優(yōu)惠，對(duì)激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的作用非常有限。

三、促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究

（1）構(gòu)建完善的稅收優(yōu)惠體系

針對(duì)我國(guó)目前文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策受關(guān)注程度不夠的情況，為更好地挖掘我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的潛力，政府部門(mén)應(yīng)該形成共識(shí)，從制度層面確立文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略方向，以打造一批積極健康向上，具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的文化企業(yè)為目標(biāo)，為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的外部環(huán)境。推動(dòng)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)稅收政策體系從保障文化體制改革向促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展大繁榮轉(zhuǎn)型。建議比照對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策，將國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的稅收扶持作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的稅收政策納入稅法，并輔以配套實(shí)施辦法建立較為完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收體系。

（2）“營(yíng)改增“背景下，加大文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠力度

減稅只是“營(yíng)改增”的目的之一，更大的意義在于通過(guò)“營(yíng)改增”來(lái)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，減少在流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，爭(zhēng)取做到公平。在擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)完善文化創(chuàng)意企業(yè)的增值稅政策，結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，增加來(lái)自人工和智力成本等的增值稅抵扣項(xiàng)目。不少文化產(chǎn)品需要耗費(fèi)大量的人力成本，如果不能對(duì)這些成本進(jìn)行抵扣，勢(shì)必會(huì)影響文化企業(yè)的創(chuàng)新積極性。雖然在2016年5月1日，我國(guó)全面實(shí)行了“營(yíng)改增”，但是在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的抵扣鏈條仍不完整，需要進(jìn)一步完善增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。第一，增加有形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第二，增加無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)離不開(kāi)創(chuàng)意，知識(shí)創(chuàng)意等無(wú)形資產(chǎn)的投入比重相對(duì)較大。

（3）利用稅收優(yōu)惠引導(dǎo)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投融資

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展處于起步階段，中小企業(yè)居多，自身積累資金較少，銀行貸款又面臨無(wú)形資產(chǎn)難以評(píng)估的困境。文化創(chuàng)意企業(yè)容易遇到資金鏈緊張，研發(fā)投入不足或無(wú)力開(kāi)拓市場(chǎng)等問(wèn)題。2012年6月28日文化部發(fā)布《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本進(jìn)入文化領(lǐng)域的實(shí)施意見(jiàn)》鼓勵(lì)民間資本參與國(guó)有文藝院團(tuán)轉(zhuǎn)企改制，參與公共文化服務(wù)體系建設(shè)，投資文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，投入非物質(zhì)文化遺產(chǎn)傳承保護(hù)，參與對(duì)外文化交流和文化貿(mào)易等。在文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展在總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所占比重日益加大的今天，對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投融資渠道、手段方面的支持和改進(jìn)尤為重要，希望政府可以吸取發(fā)達(dá)國(guó)家在文化發(fā)展過(guò)程中得出的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)拓展文化企業(yè)的融資渠道。

作者簡(jiǎn)介

郭曉東（1991—），男，漢族，山西祁縣人，學(xué)生，法學(xué)碩士，單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院 法學(xué)專業(yè)，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）