史亞娟

“在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議報(bào)告中，李克強(qiáng)總理已提出并且督促財(cái)務(wù)部門抓緊制定明年大規(guī)模減稅降費(fèi)的方案，其中包括增值稅和社保費(fèi)，我們可以看今年年底的消息，相信會(huì)有好消息傳來?！?/p>

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所原所長、中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長劉佐，11月3日在“第27屆中外管理官產(chǎn)學(xué)懇談會(huì)”演講時(shí)分享了如上觀點(diǎn)。

劉佐分析，高層會(huì)持續(xù)關(guān)注稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題，從習(xí)近平總書記到李克強(qiáng)總理，從中央政治局會(huì)議到國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，對(duì)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問題都非常關(guān)注，一再討論；減稅政策將是連續(xù)的、穩(wěn)定的、有效的。在執(zhí)行上，高層重視后，相信中央各部門、各級(jí)地方政府接下來都會(huì)積極行動(dòng)，尤其是財(cái)政部和國稅總局正在制定下一步減稅降費(fèi)方案，而且這不會(huì)是表面性的，而是實(shí)質(zhì)性的。

以下是劉佐演講觀點(diǎn)的摘編。

高層對(duì)減稅降費(fèi)問題認(rèn)知的變遷

減稅降費(fèi)政策過程曲折，但發(fā)展方向和軌跡令人欣慰。各方對(duì)這個(gè)政策的態(tài)度和認(rèn)知是逐步深化并達(dá)成統(tǒng)一的。

比如：有段時(shí)間針對(duì)企業(yè)普遍反映的“稅收負(fù)擔(dān)過重”，官方和部分有官方背景的學(xué)者認(rèn)為“稅負(fù)不重”，甚至說沒有減稅的空間。這都是大家當(dāng)時(shí)看問題的角度和分析方法不同，也有各自的立場(chǎng)問題。但現(xiàn)在各界對(duì)這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)已趨于一致。

減稅降費(fèi)的重點(diǎn)體現(xiàn)在高層政策的變化，或者說高層對(duì)這個(gè)問題看法的變化上。比如從1980年代的“六五計(jì)劃”到本世紀(jì)初的“十五計(jì)劃”，官方提法都是要提高稅負(fù)，這在當(dāng)時(shí)是有歷史背景的。隨著財(cái)政收入占GDP的比重提高，還要不要繼續(xù)提稅負(fù)，就成了一個(gè)見仁見智的問題。

這是我20多年前開始研究稅收的原因，當(dāng)時(shí)我們的看法是企業(yè)稅收有一點(diǎn)重，但更重的是稅外負(fù)擔(dān)，即現(xiàn)在所說的“費(fèi)的問題”。當(dāng)時(shí)有句順口溜——“頭稅輕，二稅重，三稅四稅無底洞”，“頭稅輕”指國家法定稅收，“二稅重”指比較規(guī)范的政府收費(fèi)，“三稅、四稅”指一些部門收費(fèi)、地方的收費(fèi)，甚至是亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款等。所以朱總理上臺(tái)后對(duì)這個(gè)問題就非?？粗兀@之后做了一些清理，比如在農(nóng)村稅費(fèi)改革上邁出了較大的步伐，甚至連農(nóng)業(yè)稅都廢除了。但在城市的企業(yè)和個(gè)人方面，卻依然有很多稅收負(fù)擔(dān)問題沒有解決，或者說還需進(jìn)一步解決。

2013年十八屆三中全會(huì)關(guān)于稅負(fù)問題就有了一個(gè)新的提法——不再提提高稅收比重、財(cái)政比重，而是開始提穩(wěn)定稅負(fù)，這是一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確提出要減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，減稅降費(fèi)政策就又進(jìn)了一步，當(dāng)時(shí)只說減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但這里的“負(fù)擔(dān)”提的已經(jīng)是“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”，以前說的是都是稅。這說明高層已開始注意到費(fèi)的負(fù)擔(dān)也要減輕。

2016年中央政治局會(huì)議明確提出要降低稅負(fù)，這同樣是一個(gè)重大轉(zhuǎn)折，因?yàn)橹醒胍郧皬膩頉]有如此直接地提出過降低稅負(fù)，相反都是要提高稅負(fù)，現(xiàn)在則說要降低了。同年年底，又進(jìn)一步把“降低稅負(fù)”具化為減稅降費(fèi)，有稅有費(fèi)，而且把前頭的“企業(yè)”兩字去掉了，也就是說，減稅降費(fèi)從此不再限于企業(yè)了，因?yàn)椴还馐瞧髽I(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，老百姓稅費(fèi)負(fù)擔(dān)同樣重。

減稅降費(fèi)固然重要，但另一方面的問題也不能忽視，那就是政府的開支也要減少。不然減稅降費(fèi)錢少了，那邊要辦的事情很多，要養(yǎng)的機(jī)構(gòu)很多，這也不行。所以稅費(fèi)要減，那邊的政府支出也要加強(qiáng)管理。

大規(guī)?！皽p稅降費(fèi)”已經(jīng)啟動(dòng)

這幾年圍繞“減稅降費(fèi)”采取的措施有很多，第一類是貨物勞務(wù)稅的減稅降費(fèi)，主要是減稅，有以下幾個(gè)重要措施：

措施一：營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”。通過營改增則可以減少重復(fù)征稅，從而減輕稅負(fù)；接下來是降低了增值稅稅率。比如取消13%的稅率，原來按13%征的現(xiàn)在降到11%，后來又降到10%，原來17%的稅率現(xiàn)在也降到16%，下一步可能還要繼續(xù)改；再有就是納稅人標(biāo)準(zhǔn)也統(tǒng)一了，過去工業(yè)50萬元標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)80萬元，服務(wù)業(yè)500萬元，現(xiàn)在統(tǒng)一500萬元，只要不超過500萬元的，都可按照3%的征收率實(shí)行減稅征收。這也是一個(gè)很大改進(jìn)。

現(xiàn)在稅務(wù)部門對(duì)一些國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)或者行業(yè)允許退稅，這樣可適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。再有小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)，也從2萬元提高到3萬元。最后就是出口退稅，這幾年國家為鼓勵(lì)出口，陸續(xù)提高了一些產(chǎn)品的出口退稅，今年有兩次，這樣做對(duì)鼓勵(lì)出口也有重要作用。

除增值稅以外，進(jìn)口關(guān)稅這幾年國家也做了積極調(diào)整，特別是今年多次降低進(jìn)口關(guān)稅的稅率，從汽車普及到了藥品，所有藥品包括抗癌藥品則全部零關(guān)稅。而汽車和日常生活用品的關(guān)稅也都有了明顯下降，關(guān)稅稅率已從11月1號(hào)開始，從2017年的9.8%降低到了7.1%，盡管幅度不是很大，但涉及的商品種類較多，同樣是一件非常好的事。

措施二：調(diào)整所得稅。所得稅可從企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩方面分開說明。

一是在企業(yè)所得稅方面，為了鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)投資，國家允許部分行業(yè)加速折舊，允許500萬元以下的設(shè)備一次性扣除，允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除，允許小微企業(yè)減半征稅。另外為了吸引外資，國家采取對(duì)外商投資企業(yè)所獲利潤在中國境內(nèi)再投資暫免征收稅等，這一系列措施都是為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)利潤，對(duì)企業(yè)來說都是好消息。還有一些小的政策紅利，比如職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例也比過去有了很大提高，而中小型科技企業(yè)的虧損階段，也從5年延長到了10年。

這里有一個(gè)問題需要注意：加速折舊不是減稅，加速折舊以后，本期利潤少了，所得稅少了，但下一期由于折舊會(huì)減少，利潤會(huì)增大，所得稅就會(huì)增多，實(shí)際上這就等同于是延期繳納。

二是在個(gè)人所得稅上，2018年8月31日全國人大常委會(huì)修改了《個(gè)人所得稅法》，部分內(nèi)容包括工資薪金所得、個(gè)體戶的經(jīng)營所得，從10月1日開始，都加大了扣除額，而且適用新的稅改，稅負(fù)大幅降低。從2019年開始，除了基本費(fèi)用扣除額外，專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等措施也會(huì)加劇，無論從稅金還是從稅率，還是從其他方面，都可視為減稅或者是免稅的措施。因?yàn)橛行┑褪杖氲娜丝赡芫筒辉傩枰U納個(gè)人所得稅了，有些高收入人群雖然還要繳納個(gè)人所得稅，但稅負(fù)肯定也是降低的。可以肯定的是，絕大多數(shù)人多多少少都會(huì)降稅，低收入人群比如月薪四五千元的人，在扣除三險(xiǎn)一金后，個(gè)人所得稅就不用交了。但對(duì)月薪兩三萬元的人來說，減稅額度將會(huì)更大，可能會(huì)減兩三千元的所得稅。

總之，對(duì)個(gè)人來說，最重的負(fù)擔(dān)是社保費(fèi)，第二位是增值稅，第三位是個(gè)人所得稅，這三項(xiàng)都應(yīng)該減。現(xiàn)在個(gè)人所得稅已經(jīng)先行一步，下一步社保費(fèi)和增值稅也應(yīng)該下調(diào)。

在收費(fèi)方面，我指的是稅務(wù)系統(tǒng)所設(shè)計(jì)的收費(fèi)。教育費(fèi)附加，隨著小微企業(yè)的免稅，社保費(fèi)、殘保金，按照國務(wù)院規(guī)定都降低了征收率。根據(jù)11月2日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議的最新消息，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)降低稅率的政策，2019年4月到期以后還會(huì)繼續(xù)延續(xù)，這更是一個(gè)好消息。

下一步稅制改革展望

關(guān)于下一步的稅制改革，我提以下四點(diǎn)展望：

首先，高層會(huì)持續(xù)關(guān)注稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題。因?yàn)榇蠹铱梢钥吹剑瑥牧?xí)近平總書記到李克強(qiáng)總理，從中央政治局會(huì)議到國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，對(duì)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問題都是非常關(guān)注的，特別是11月1日習(xí)總書記的講話，力度非常之大。由此我們預(yù)測(cè)：減稅政策將是連續(xù)的、穩(wěn)定的，而且將會(huì)是有效的。盡管這不是一朝一夕能夠完成的，但也會(huì)去逐步落實(shí)，我們一定要對(duì)此抱有信心。

其次，從執(zhí)行層面看，減稅降費(fèi)的力度將會(huì)逐步加大。特別是直接主管部門，財(cái)政部和國稅局，相信這兩個(gè)部門正在積極籌備當(dāng)中。如果大家登錄財(cái)政部和國稅局網(wǎng)站，就可以看到他們的改變，他們正在制定下一步減稅降費(fèi)方案。

再次，從制度建設(shè)方面看，減稅降費(fèi)將會(huì)逐步完善。相比過去制度不夠完善、執(zhí)行不太嚴(yán)格的情況，現(xiàn)在減稅降費(fèi)的制度建設(shè)正在逐步完善。大家可以看到，《個(gè)人所得稅法修正案》公布出來后，與之有關(guān)的實(shí)施條例、專項(xiàng)扣除辦法也在征求意見，討論非常熱烈。但據(jù)我個(gè)人的估計(jì)，在改革的初始階段，很多復(fù)雜的問題不太可能一下全部解決，減稅降費(fèi)一定還是需要不斷精細(xì)化、具體化的。比如說先簡單地定額定人扣除，將來再考慮更寬泛或者更復(fù)雜的問題。

最后，從技術(shù)支撐方面看，今天已經(jīng)進(jìn)入到信息化時(shí)代，這對(duì)政府管理，包括稅收管理改革都提供了很好的契機(jī)。比如：剛才說個(gè)稅中涉及家庭、父母、子女的扣除，如果都要一項(xiàng)一項(xiàng)填單子那就太復(fù)雜了。但如果政府機(jī)關(guān)能夠聯(lián)網(wǎng)，這個(gè)問題就解決了。所以“政府機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)”，這次在稅法和實(shí)施條例里都寫上了，并由公安機(jī)關(guān)、民政機(jī)關(guān)、社保機(jī)關(guān)等提供協(xié)助。而政府服務(wù)也應(yīng)該改進(jìn)再改進(jìn)，特別是利用信息化的手段。