■//趙麗錦 榮華旭

2017年7月5日，財政部發(fā)布了財會〔2017〕22號關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》的通知，按照通知要求，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。新收入準(zhǔn)則（以下簡稱“新CAS14”）保持了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則（IFRS15）的趨同，對我國現(xiàn)行收入準(zhǔn)則做了重大修改與完善，也對企業(yè)的收入確認(rèn)提出了更高的要求。新CAS14采用了與客戶之間合同產(chǎn)生收入的這一會計確認(rèn)模式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。現(xiàn)行收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)與收入相關(guān)的商品風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，在一般的商品買賣過程中，收入新舊準(zhǔn)則不會產(chǎn)生收入確認(rèn)方式的差異，而對于非即時交易的商品收入確認(rèn)則會造成很大的影響，諸如房地產(chǎn)行業(yè)即是如此，房地產(chǎn)行業(yè)的交易廣泛采用預(yù)售-交付這一模式（現(xiàn)房銷售除外），這樣的交易模式就會形成控制權(quán)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時點不一致，而新CAS14的實施，就會對房地產(chǎn)行業(yè)在收入確認(rèn)上形成一定程度的影響，本文基于此，主要通過以下幾個方面來探討新CAS14對房地產(chǎn)行業(yè)的影響。

一、“五步法”模型在房地產(chǎn)行業(yè)的應(yīng)用

新CAS14將現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則合并統(tǒng)一，并采用了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的處理方式：“五步法”確認(rèn)模型，當(dāng)商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶時，按照合同的交易價格確認(rèn)收入。房地產(chǎn)行業(yè)交易對價比較高，一直采用簽訂正式銷售購房合同的方式來實現(xiàn)買賣交易，“五步法”模型的使用將對其收入確認(rèn)提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，收入確認(rèn)過程中需要嚴(yán)格按照模型要求識別關(guān)鍵控制點。

（一）識別與客戶簽訂的合同

新CAS14采用與客戶之間合同產(chǎn)生收入來進(jìn)行收入確認(rèn)，所以在收入確認(rèn)前，需要識別與客戶簽訂的合同。根據(jù)新CAS14第二章確認(rèn)條款，只有同時滿足以下條款的合同，企業(yè)在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：一是合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；二是合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；三是該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；四是該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；五是企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

具體到房地產(chǎn)行業(yè)，目前房屋買賣交易過程中會涉及到意向訂單、草簽合同、正式銷售合同（房管局備案）等各種交易書據(jù)，在種類多樣的簽字文書中識別出符合條件的合同是收入確認(rèn)的前提，有專門的主管機(jī)構(gòu)備案的合同能確保合同的條款和對價等得到有效的貫徹執(zhí)行，房地產(chǎn)企業(yè)草簽合同在尚未進(jìn)行正式合同備案登記前，是不能同時滿足前述五個條件的，按照新收入準(zhǔn)則，需要在后續(xù)期間保持持續(xù)評估，直至滿足條件的合同簽訂。

（二）合理劃分合同中的履約義務(wù)

識別合同之后，需要就合同中存在的履約義務(wù)進(jìn)行識別與劃分，履約義務(wù)的劃分是收入確認(rèn)的關(guān)鍵步驟，企業(yè)需要將簽訂的包含多項商品或服務(wù)的合同根據(jù)商品或服務(wù)是否可明確區(qū)分進(jìn)行劃分。當(dāng)承諾的商品或服務(wù)同時滿足以下條件時，則認(rèn)同合同中多項履約義務(wù)能明確區(qū)分：一是客戶能從該商品本身與其他易于獲得資源一起使用中受益；二是企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中需要嚴(yán)格識別合同中存在的多項可明確區(qū)分履約義務(wù)，嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則的要求識別確認(rèn)收入，如房地產(chǎn)企業(yè)向同一購房人或其關(guān)聯(lián)方出售房屋和車位的行為，按照新CAS14的要求，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為單項履約任務(wù)，并根據(jù)單項履約義務(wù)的履行時間確認(rèn)收入。

（三）計量交易價格

交易價格是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款并結(jié)合以往習(xí)慣做法確定交易價格，同時考慮可變價格、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。房地產(chǎn)行業(yè)交易價格的確定需要依據(jù)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行計量，具體到執(zhí)行過程中，可變價格使用較少，更多需要考慮是否存在重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素。在整體房地產(chǎn)市場下行的時候，房地產(chǎn)企業(yè)會使用分期付款、先租后售或售后包租等形式進(jìn)行促銷，這其中需要考慮涉及融資成分的影響，此時需要合理估計商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的客戶現(xiàn)金支付金額與當(dāng)前合同對價的差額，并在合同期間內(nèi)按照實際利率法攤銷。涉及房地產(chǎn)企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓政府自建商品或通過非現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)讓商品時，需要根據(jù)非現(xiàn)金對價的公允價值或向其他客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價來確定交易價格。同時，確定交易價格時，需要明確企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格，如代政府收取的維修基金、契稅等費(fèi)用。

（四）分配交易價格至各項履約義務(wù)

新CAS14要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。若為單項履約義務(wù)合同，則可將步驟3中的交易價格直接分配，若是包含多項履約義務(wù)的合同（如銷售房屋和車位），則需要在步驟2中進(jìn)行單項履約義務(wù)劃分后再進(jìn)行交易價格的分配。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。若單獨(dú)售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等合理估計單獨(dú)售價。房地產(chǎn)企業(yè)銷售中涉及到多項履約義務(wù)的價格分配時，可參照同類商品的近期銷售價格作為單獨(dú)售價，并綜合考慮商品的特殊性（如戶型、面積、位置、配置等）。

（五）在履約義務(wù)完成時確認(rèn)收入

完成以上步驟后，就到了收入確認(rèn)的關(guān)鍵-何時確認(rèn)。新CAS14對企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)的要求是合同雙方按照合同的約定履行了合同義務(wù)，客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)時，其中對控制權(quán)轉(zhuǎn)移的定義是，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也就是所伴隨著某個時點或某個時間段控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)即可進(jìn)行收入確認(rèn)。房地產(chǎn)企業(yè)具體的收入確認(rèn)時點，不盡相同，需要視銷售模式和銷售商品的情況進(jìn)行詳細(xì)分析，此部分將在本文后續(xù)進(jìn)行詳述。

二、收入確認(rèn)時點的選擇與影響

企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)在于價值最大化，實現(xiàn)目標(biāo)的方式是通過不斷的創(chuàng)造收入，積累利潤，所以說，企業(yè)需要重點關(guān)注收入的確認(rèn)問題，及時準(zhǔn)確的核算收入，向投資者和利益相關(guān)方披露經(jīng)營業(yè)績，是企業(yè)管理層的責(zé)任。在前文中介紹了新CAS14運(yùn)用五步法來進(jìn)行收入的確認(rèn)，而在第5個步驟時需要確定收入的確認(rèn)時點（或時間段），新收入準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比對收入的確認(rèn)進(jìn)行了不同的表述，下面我們先通過對比準(zhǔn)則的修改結(jié)果進(jìn)一步闡釋新收入準(zhǔn)則下在何時確認(rèn)收入，并就房地產(chǎn)行業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析。

表1 新舊收入準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的對比

對比新舊收入準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則在整合了建造合同準(zhǔn)則后形成了二元收入確認(rèn)方式，收入的確認(rèn)分為按時點確認(rèn)和按時間段確認(rèn)，除了滿足特定的三個條件之一使用時間段確認(rèn)，其它皆采用時點確認(rèn)。

房地產(chǎn)企業(yè)的獨(dú)特銷售模式需要視具體情形進(jìn)行分析，通過對時段確認(rèn)條件進(jìn)行逐一分析可知第1條和第2條基本不適用。首先，房地產(chǎn)行業(yè)不會存在履約過程中客戶即可消耗履約商品所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（物業(yè)保潔等服務(wù)除外）；其次，房地產(chǎn)企業(yè)在履約過程中在建的商品房也是無法被客戶所控制的（代建項目除外）。所以，能夠滿足時段確認(rèn)收入的情形只能出現(xiàn)在第3條中，企業(yè)建造的房屋在一定情況下的確具有不可替代用途，按規(guī)定用于出售不能輕易改變用于其它用途，同時，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋后收取款項的權(quán)利有法律依據(jù)，在大概率條件下不會出現(xiàn)收不回款項的情況，本文下面按照期房銷售和現(xiàn)房銷售進(jìn)行具體闡述。

（一）現(xiàn)房銷售情況下收入時間的選擇

現(xiàn)房銷售如同日常商品買賣，實際上并無太多特殊之處，房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂有效合同之后，收訖款項即可交付業(yè)主現(xiàn)房。所以，很明顯現(xiàn)房銷售不符合時段確認(rèn)收入的任一條件，企業(yè)的履約過程實際為一個時點，則可繼續(xù)按照現(xiàn)行的收入確認(rèn)方式進(jìn)行收入的確認(rèn)，在房屋交付時確認(rèn)收入。

（二）期房銷售情況下收入時間的選擇

期房銷售情況下，企業(yè)的履約存在一個過程，從與客戶簽訂有效合同開始，需經(jīng)歷一段房屋的建造和驗收過程，短則1年，長則2-3年，在此期間，企業(yè)會根據(jù)合同條款的約定要求客戶及時的交清購房款。那么期房銷售是否可以按照時段確認(rèn)的方式來確認(rèn)收入呢？對比一下第3條，商品的具有不可替代用途毋庸置疑，主要看是否滿足有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。按照目前房地產(chǎn)行業(yè)的慣例，在與客戶簽訂不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時會要求客戶支付房款總額30%-50%不等的首付款（此處按照普遍要求，不排除國家限購政策發(fā)布后，部分房企要求更高首付比例或全款支付的情況），后續(xù)房款或分期支付，或貸款支付。在這種情況下，實際上在合同簽訂后很短的時間內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)即取得了履約義務(wù)的全部款項，所以，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，這種情況下的收入是可以按時段確認(rèn)，企業(yè)根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入，若履約進(jìn)度不能合理確定，可以選擇產(chǎn)出法或投入法（考慮到房地產(chǎn)企業(yè)的特殊狀況，投入法更加適宜）。當(dāng)然，期房銷售也有例外情況，即不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后，客戶的分期款項或貸款一直未進(jìn)賬，此時則不符合第3條的規(guī)定，這種情況需要企業(yè)對后續(xù)回款進(jìn)行持續(xù)跟蹤，當(dāng)累計回款超過已完成履約部分款項時，可根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行時段收入確認(rèn)。

2017年8月22日碧桂園在《截止2017年6月30日止六個月中期業(yè)績》公告中說明了自2017年1月1日開始提前采納了香港財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號，附注披露“在履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且在整個合約期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項的情況下，本集團(tuán)按一段時間內(nèi)的方法確認(rèn)收入；否則，本集團(tuán)在買房者取得已完工物業(yè)控制權(quán)的某一時點確認(rèn)收入。”碧桂園收入確認(rèn)方式可以為國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)提供一個很好的借鑒，為新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行提供案例。

三、會計估計的使用范圍與挑戰(zhàn)

新收入準(zhǔn)則中使用了更多的估計和判斷，具體準(zhǔn)則條款中諸如“預(yù)期”、“估計”、“很可能”等需要準(zhǔn)則執(zhí)行者充分運(yùn)用行業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)能力去做合理確定的事項。首先，在五步法的使用過程中就存在需要進(jìn)行估計和判斷的事項，如：對于一項合同是否滿足新準(zhǔn)則對合同的定義，尤其是口頭形式和其它非書面形式合同？一項合同內(nèi)容的修改是否形成與客戶訂立一項新的合同？合同中約定的多項履約義務(wù)是否可明確區(qū)分為為單項履約義務(wù)？當(dāng)交易對價為可變對價時，期望值和最可能發(fā)生金額是如何去估計量化？等。其次，企業(yè)在合同成本確定時也需要運(yùn)用會計估計的方法，成本預(yù)期收回的可能性、計提減值準(zhǔn)備時對資產(chǎn)價值的估計。再次，對于特定交易需要預(yù)計銷售退回金額、質(zhì)量保證條款是否構(gòu)成新的單項履約義務(wù)等。新收入準(zhǔn)則對會計估計的使用在一定程度上使得收入的確認(rèn)更加靈活，給予企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則更多的自主權(quán)，保證了收入金額的更加真實合理。房地產(chǎn)企業(yè)在收入確認(rèn)過程中，會涉及對交易過程中合同交易對價的合理估計，尤其是上文提到的可變對價或具有融資性質(zhì)的價格時更應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。同時，房地產(chǎn)是一個商品開發(fā)周期較長、交易金額大的行業(yè)，與客戶不僅涉及不動產(chǎn)銷售合同，后續(xù)更可能會涉及質(zhì)量保證，銷售退回等特定交易事項，所以，在進(jìn)行估計和判斷時要特別注意對會計估計的使用，需要從會計估計的事項、會計估計的執(zhí)行者、會計估計的程序和方法上設(shè)定一整套完善的制度去規(guī)范。

會計估計的更多使用，也意味著數(shù)據(jù)的可變性更大，房地產(chǎn)行業(yè)的高交易對價也預(yù)示著一旦出現(xiàn)錯誤估計將會影響甚大。當(dāng)前國家對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控處于持續(xù)狀態(tài)，各地調(diào)控政策頻出，給房地產(chǎn)的未來發(fā)展帶來了一定的不確定性，適逢新的收入準(zhǔn)則即將進(jìn)入執(zhí)行階段，而時段收入確認(rèn)方式的出現(xiàn)，也會使得一部分房地產(chǎn)企業(yè)有針對的選擇確認(rèn)時點，平滑收入與利潤，實行盈余管理。同時，會計估計的使用對執(zhí)行者能力和素質(zhì)也提出了更高的要求，是否可以準(zhǔn)確的理解準(zhǔn)則的要求，是否可以有效地執(zhí)行準(zhǔn)則對估計和判斷的要求都是房地產(chǎn)企業(yè)需要提前關(guān)注的事項。

新收入準(zhǔn)則明確時段收入確認(rèn)方式是對收入確認(rèn)的一個重大改進(jìn)，對于房地產(chǎn)這種開發(fā)周期長的行業(yè)，如果只在交付時點確認(rèn)收入，則不能更好的將簽約與收入進(jìn)行匹配，時段收入確認(rèn)對此問題做了一個極大程度的修正，但正如上文所述，時段收入確認(rèn)中會帶來一定程度的會計估計事項，如何去規(guī)避會計估計運(yùn)用中存在的問題也給房地產(chǎn)行業(yè)的財務(wù)工作者提出了挑戰(zhàn)。

四、新收入準(zhǔn)則對信息披露的影響

新收入準(zhǔn)則的發(fā)布實施，在一定程度上增加了很多全新的內(nèi)容，同時，也對具體執(zhí)行層面的操作步驟和使用工具做了更新。房地產(chǎn)行業(yè)以往的收入確認(rèn)相對而言比較簡單，交付確認(rèn)，路徑清晰，執(zhí)行步驟也并不復(fù)雜，運(yùn)用會計估計和判斷的事項也相對較少，新收入準(zhǔn)則基于與客戶的合同確認(rèn)收入，五步法和時段確認(rèn)方式都對房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)提出了新的要求。房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時如何更好的將這一變化以及涉及的影響準(zhǔn)確的反映給投資者和利益相關(guān)方，信息披露內(nèi)容、信息披露方式、信息披露頻率則顯得尤為重要，本文接下來進(jìn)行簡要分析。

（一）完善披露內(nèi)容，減少會計估計和時段確認(rèn)方式所帶來的企業(yè)盈余管理行為

新收入準(zhǔn)則給房地產(chǎn)行業(yè)提供了一個提前確認(rèn)收入的機(jī)會，企業(yè)可以通過判斷與客戶簽訂的合同履行狀況，以及合同履約是否滿足收入確認(rèn)條件等來對收入的跨期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。外部投資者和利益相關(guān)方若想正確的識別和分析房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況，則需要依靠企業(yè)的管理層對經(jīng)營信息的完整準(zhǔn)確披露，而此次收入確認(rèn)方式的變更，尤需企業(yè)披露會計政策變更的內(nèi)容和影響數(shù)。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后需要根據(jù)準(zhǔn)則對列報的要求在報告附注部分對以下幾個方面信息進(jìn)行披露：（1）收入確認(rèn)和計量所采用的會計政策、對于確定收入確認(rèn)的時點和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更等；（2）與收入確認(rèn)所涉及的合同相關(guān)信息，包括合同履約義務(wù)內(nèi)容、合同履約進(jìn)度、前期已經(jīng)履行（或部分履行）的履約義務(wù)在本期收入的調(diào)整、以及涉及交易價格分?jǐn)偟暮贤穆募s義務(wù)拆分信息等；（3）采用時段收入確認(rèn)方式時對收入和成本的計量方法、計量步驟等。

（二）不囿于形式，更及時更全面的履行企業(yè)責(zé)任

按照新收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)需要在附注中披露準(zhǔn)則變化所涉及的內(nèi)容和影響，而根據(jù)目前的企業(yè)報告披露情況，上市公司也只需季度進(jìn)行報告的披露，而新準(zhǔn)則的影響不僅僅在報告披露的當(dāng)期才會產(chǎn)生，信息的外溢使得不同的利益相關(guān)方接收到信息的時間不同，所以，當(dāng)企業(yè)預(yù)期采用新收入準(zhǔn)則時，可以提前披露這一情況，不局限于等到出具報告之時，給予外部使用者更多的時間去研究。目前，房地產(chǎn)行業(yè)正在經(jīng)歷一個發(fā)展的新時期，傳統(tǒng)的招拍掛拿地和預(yù)售模式在不斷的改變和刷新，收并購、跟投、限售、限制備案、聯(lián)合開發(fā)、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)等花樣層出，每一項活動和開發(fā)策略的變動都可能對企業(yè)的合同履約產(chǎn)生影響，對于采用時段確認(rèn)方式的房地產(chǎn)企業(yè)來說，履約義務(wù)的執(zhí)行情況事關(guān)收入確認(rèn)，宜及時信息披露。

（三）理清流程，加強(qiáng)合作，保障信息的及時與準(zhǔn)確

前文闡述了新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，房地產(chǎn)企業(yè)需要詳細(xì)的披露準(zhǔn)則變動涉及的內(nèi)容，以及需要改變固定報告模式，應(yīng)向外部利益相關(guān)方提供更及時更全面的信息。具體到執(zhí)行層面，并結(jié)合新收入準(zhǔn)則中基于與客戶簽訂合同這一基礎(chǔ)，則對企業(yè)內(nèi)部的管控流程提出了要求，合同中最重要的在于條款，而條款的確認(rèn)等與法務(wù)和銷售息息相關(guān)，在這一關(guān)系網(wǎng)中，特別需要強(qiáng)調(diào)跨職能的溝通與合作，前期工作的質(zhì)量直接影響到后期收入確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，新收入準(zhǔn)則實施過程中涉及的關(guān)鍵信息需依靠完整的工作流程進(jìn)行保證，避免財務(wù)數(shù)據(jù)的失真，引致被監(jiān)管關(guān)注。

總而言之，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布是我國保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同過程中的一個重大舉措，實施新的收入準(zhǔn)則將會對房地產(chǎn)行業(yè)帶來一定的影響，能夠使得合同銷售額與收入確認(rèn)一致，避免一定程度的不匹配和信息失真，但同時給予更多的估計和判斷也為房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件。最后，房地產(chǎn)行業(yè)對新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，以及新收入準(zhǔn)則的價值仍需要通過后續(xù)的實踐進(jìn)行檢驗。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫燁.新收入準(zhǔn)則對收入信息披露監(jiān)管的挑戰(zhàn)及建議〔J〕.證券市場導(dǎo)報，2017（04）.

[2]黃沙沙，孔慶林.“五步法”收入確認(rèn)模型應(yīng)用研究〔J〕.財會通訊，2017（04）.

[3]普華永道.遇見未來：深入分析新收入確認(rèn)準(zhǔn)則對企業(yè)的影響〔R〕.2014（06）.