文| 伍 嘉

納稅是自企業(yè)誕生之日起并將伴隨企業(yè)終身的問題，當(dāng)企業(yè)日漸發(fā)展壯大之時(shí)，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)及活動(dòng)的重要性就更加凸顯，直接關(guān)系到企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位、名譽(yù)以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)。如果企業(yè)疏于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，最后將會(huì)使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)損失、法律嚴(yán)懲和聲譽(yù)降低，甚至面臨破產(chǎn)的境地，為此現(xiàn)代企業(yè)必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建立。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的整體優(yōu)化

1.提高管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制意識(shí)。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境之中，管理層的態(tài)度是至關(guān)重要的，企業(yè)管理人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)會(huì)直接影響到企業(yè)層面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制情況的實(shí)施，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制框架之中融入企業(yè)的整體目標(biāo)以及內(nèi)部控制文化，從管理層到基層組織，由上至下都要有著依法納稅、合理稅務(wù)籌劃、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)；可以按企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期組織稅收條文培訓(xùn)課程，不停止對(duì)財(cái)務(wù)人員、涉稅人員以及相關(guān)部門進(jìn)行后續(xù)進(jìn)修和培養(yǎng)，合力建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制崗位。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，就理應(yīng)將稅務(wù)方面的工作同企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作分立開來，雖然可能會(huì)增加企業(yè)的開支，但是會(huì)對(duì)稅務(wù)工作的獨(dú)立性有一個(gè)合理的保障；企業(yè)應(yīng)安排專門的涉稅人員來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)的專門籌劃、各項(xiàng)制度的制定、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范辦法；崗位的設(shè)置要保證企業(yè)各個(gè)部門可以起到相互制約的效果，環(huán)環(huán)相扣，盡量避免疏漏的存在；在進(jìn)行審計(jì)的過程之中，還應(yīng)當(dāng)劃分審計(jì)的范圍以及權(quán)限，對(duì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的具體工作著重監(jiān)督。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

1.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，就是運(yùn)用適用于企業(yè)的分析方法，將可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)按照影響的重要性程度進(jìn)行劃分，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的大小進(jìn)行的一種判定，也是之后對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析甚至應(yīng)對(duì)的一個(gè)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的情況將可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列示出來，同時(shí)注意對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的審查、核查，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，可以在實(shí)際的運(yùn)行過程之中不斷完善整改。

2.加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管及分析評(píng)價(jià)。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體分析，也就是指明是企業(yè)中的哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)怎么進(jìn)行處理，同時(shí)在稅務(wù)的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅務(wù)操作的監(jiān)督，如果企業(yè)內(nèi)部不能進(jìn)行合理的監(jiān)管，還可以聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)統(tǒng)籌的評(píng)價(jià)與監(jiān)控，從而對(duì)如何更有效、合理的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出解決策略及辦法。

3.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制。在已經(jīng)掌握了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、并按重要程度進(jìn)行大小排序之后，企業(yè)應(yīng)考察企業(yè)的內(nèi)部情況，依照本企業(yè)實(shí)際進(jìn)行改善，根據(jù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估的結(jié)論，最終確定對(duì)企業(yè)發(fā)展最優(yōu)的方案。將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生從兩個(gè)方向進(jìn)行評(píng)估分析，一方面是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大、且風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)，另一方面是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性下、風(fēng)險(xiǎn)低的業(yè)務(wù)。對(duì)于發(fā)生可能性大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在思想上就要足夠謹(jǐn)慎，聘請(qǐng)專業(yè)的涉稅人員或是企業(yè)內(nèi)部具有經(jīng)驗(yàn)的管理人員來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和處理，對(duì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)部門都要引起警示，整體預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；對(duì)于已經(jīng)和查到的發(fā)生概率較低的潛在風(fēng)險(xiǎn)，要實(shí)施定期的檢查與監(jiān)控，避免風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，可以培養(yǎng)專門的熟知稅收法規(guī)政策的相關(guān)人員，運(yùn)用相關(guān)的涉稅知識(shí)將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低或轉(zhuǎn)移，整體提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

1.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，好的預(yù)警機(jī)制，可以把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。根據(jù)之前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理經(jīng)驗(yàn)，深刻分析其發(fā)生原因，及時(shí)對(duì)某一類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測(cè)，這就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制。根據(jù)預(yù)警機(jī)制提示的信息，企業(yè)可以很好地監(jiān)控其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及早的采取預(yù)防措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的減輕、控制、避免和轉(zhuǎn)移。企業(yè)還可以制定針對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的應(yīng)急預(yù)案，一旦發(fā)生緊急情況，可以啟動(dòng)緊急預(yù)案，盡可能地減低企業(yè)損失。

2.重視涉稅合同，強(qiáng)化涉稅文件執(zhí)行力。在涉稅合同方面，簽訂合同前應(yīng)當(dāng)有稅務(wù)部人員對(duì)合同內(nèi)相應(yīng)的涉稅條款進(jìn)行審查，嚴(yán)格把關(guān)，把涉及涉稅法規(guī)政策、時(shí)間、發(fā)票、金額、結(jié)算方式等等條款都層層審核，努力把涉稅合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最小。在強(qiáng)化涉稅文件執(zhí)行力上，應(yīng)當(dāng)采取多種的措施和辦法。在員工普遍提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)后，首要就是要注意涉稅文件的編制一定要保證所用詞匯清晰精準(zhǔn)，沒有歧義，保證涉稅文件有的可執(zhí)行性；其次，還要與企業(yè)績(jī)效考核制度、涉稅員工培訓(xùn)制度相聯(lián)系，強(qiáng)化稅務(wù)操作技能及執(zhí)行程度的考評(píng)，以便提高涉稅文件的執(zhí)行力，并得以貫徹實(shí)施。

3.完善稅務(wù)資料管理。 眾多的稅務(wù)資料中不僅包括申報(bào)表、申報(bào)信息、發(fā)票、各類憑證，還包括涉稅合同、對(duì)有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行溝通的文字記錄等。對(duì)于稅務(wù)資料應(yīng)該及時(shí)分類整理，一段時(shí)間以后，要對(duì)涉及的資料及時(shí)歸檔，為了方便查閱，還應(yīng)該為涉稅檔案編制目錄等信息，完善涉稅底稿的相關(guān)工作。此外，稅務(wù)資料有一定的時(shí)效性，要及時(shí)將稅務(wù)處理后形成的稅務(wù)資料分類歸檔，不能拖沓。

4.向外轉(zhuǎn)移部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過聘用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，在該機(jī)構(gòu)的代理時(shí)限內(nèi)，由于代理事項(xiàng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以酌情免除企業(yè)一部分的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部轉(zhuǎn)移。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特種業(yè)務(wù)或棘手業(yè)務(wù)時(shí)，特別是在稅收政策規(guī)定并不明確的情況下，向?qū)I(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋求幫助是非常有必要的。專家的建議可作為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)，節(jié)約了稅務(wù)成本。此外，站在第三方的角度，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在平常的涉水環(huán)節(jié)中容易忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通的強(qiáng)化

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的構(gòu)建。建立有效的信息系統(tǒng)能夠有效提高集團(tuán)的內(nèi)部控制水平，企業(yè)的稅控信息系統(tǒng)不僅要涵蓋相關(guān)稅收法律法規(guī)，還要包括納稅評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。當(dāng)相關(guān)稅收法規(guī)變動(dòng)時(shí)，不僅要將系統(tǒng)中相應(yīng)的稅收法規(guī)動(dòng)態(tài)調(diào)整，還要及時(shí)調(diào)整各稅種的納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值。由于稅務(wù)信息的特殊性，企業(yè)往往需要從很多方面對(duì)信息進(jìn)行收集，這些信息應(yīng)被各部門共享，以有利于之后的涉稅信息收集和處理。因此，企業(yè)必須對(duì)各種稅收相關(guān)的人員配備和運(yùn)行適當(dāng)?shù)脑L問權(quán)限，具有輸入、后期查詢和實(shí)時(shí)跟蹤相關(guān)納稅信息的功能。隨時(shí)更新系統(tǒng)，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，能夠及時(shí)跟蹤和分析數(shù)據(jù)，并由技術(shù)人員建立專門的數(shù)據(jù)庫(kù)來保存信息。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制溝通機(jī)制的構(gòu)建。一方面，對(duì)內(nèi)溝通。稅務(wù)部門應(yīng)作為關(guān)鍵人物參與到企業(yè)的每一個(gè)重大的合同簽訂中去，最大限度地為企業(yè)增加收益。各個(gè)部門之間應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)信息加強(qiáng)相互之間的溝通，企業(yè)稅務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門及時(shí)地就相關(guān)涉稅信息進(jìn)行及時(shí)地溝通與交流，對(duì)于收集到的所有稅務(wù)信息進(jìn)行一定的篩選，進(jìn)而保證信息的流通沒有虛假信息。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)有積極的態(tài)度和稅務(wù)部門取得溝通，根據(jù)不明白的事項(xiàng)尋求其解答，從而保證業(yè)務(wù)工作中進(jìn)行正確的處理。另一方面，對(duì)外溝通。企業(yè)要有專門的人員與當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)關(guān)保持聯(lián)系，和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系確保能夠按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，隨時(shí)糾正因理解偏差導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)要采取積極的態(tài)度配合稅收政策的推廣，也能夠就稅收政策法規(guī)的變動(dòng)后的正確處理對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指導(dǎo)。

豐富稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反饋監(jiān)督渠道

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)在管理層設(shè)置專門的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作，要求該人員具有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)嗅覺以及稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)工作檢查監(jiān)督崗位，要求與其他稅務(wù)工作的部門保持相對(duì)的獨(dú)立性，定期進(jìn)行監(jiān)督。

其次，不定期以表格評(píng)價(jià)的方式將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)下發(fā)到各個(gè)部門，反應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況，并及時(shí)回收統(tǒng)計(jì)，測(cè)試稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生性大小。再次，在企業(yè)內(nèi)部，同級(jí)之間設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通渠道，進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)上的往來交流以及相互監(jiān)督。

結(jié)語(yǔ)

[1]王欽.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)思考[J].財(cái)經(jīng)界,2017(23).

[2]朱莉瑩.淺議建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控必要性及對(duì)策[J].納稅,2017(280.

[3]朱偉平.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(9).

[4]豐峰.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)[J].中國(guó)市場(chǎng),2017(27).