辛寶華，車紹偉

（1.山東省煙臺(tái)市海陽市審計(jì)局，山東 煙臺(tái) 265100；2.山東省煙臺(tái)市審計(jì)局，山東 煙臺(tái) 264099）

政府投資工程是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，是改善民生和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府投資工程越來越多，投資額度越來越大，政府投資工程審計(jì)也得到了較大發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)水平和審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有了較大幅度提升，但是政府投資工程審計(jì)仍然存在一些問題需要加以改進(jìn)。

一、政府投資工程審計(jì)存在的問題

（一）任務(wù)重與審計(jì)人員不足的矛盾突出。近幾年，隨著政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)機(jī)關(guān)需要承擔(dān)的政府投資審計(jì)工作日益繁重，單是縣一級(jí)的政府每年就要開工數(shù)十個(gè)，投資額數(shù)億元，而縣一級(jí)的政府投資審計(jì)人員一般是3、4個(gè)人，有限的審計(jì)人員，難以做到應(yīng)審盡審，為保證審計(jì)質(zhì)量，只能選取個(gè)別重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，無法做到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（二）審計(jì)全覆蓋大打折扣。從監(jiān)督過程來說，目前政府投資審計(jì)一般是事后審計(jì)，主要是采取竣工決算審計(jì)的方式，而政府投資工程具有建設(shè)周期長、風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，審計(jì)對工程建設(shè)前期決策、立項(xiàng)、招投標(biāo)等程序缺乏有效監(jiān)督，對于建設(shè)過程中的損失浪費(fèi)、違法違紀(jì)難以做到及時(shí)糾正。從監(jiān)督范圍來說，審計(jì)范圍僅限于造價(jià)審計(jì)，工程財(cái)務(wù)未納入審計(jì)范圍。

（三）審計(jì)手段落后，審計(jì)力量薄弱。目前主要停留在手工審計(jì)階段，傳統(tǒng)的拉皮尺、看圖紙、手工計(jì)算工程量的方法仍然是主要手段。政府投資工程審計(jì)涉及到建設(shè)、交通、國土、水利、法律等領(lǐng)域，審計(jì)人員既要懂建設(shè)全過程，又要會(huì)審計(jì)，目前這方面的復(fù)合型人才缺乏，甚至工作經(jīng)驗(yàn)豐富能夠勝任工作的投資審計(jì)人員也缺乏，難以對投資工程做到有效監(jiān)督，一些單位采取聘用社會(huì)中介等方式來開展投資審計(jì)。

（四）審計(jì)監(jiān)督乏力，審計(jì)職能難以發(fā)揮。目前政府投資審計(jì)主要是工程造價(jià)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了建設(shè)、施工單位有違反法律法規(guī)的行為，由于不是執(zhí)法主體，只能移交相關(guān)職能部門，不能直接進(jìn)行處理處罰，造成了審計(jì)監(jiān)督乏力。由于未形成整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，部分被審單位沒有把審計(jì)整改當(dāng)回事，屢查屢犯問題比較突出，對施工單位弄虛作假、高估冒算等問題無法進(jìn)行有效震懾。

（五）政府投資審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度滯后。目前政府投資審計(jì)在審計(jì)程序、處理處罰依據(jù)和措施等方面沒有單獨(dú)的法律法規(guī)條款來規(guī)范，基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處在探索階段，審計(jì)定性采用的法律法規(guī)也是各行各業(yè)的法律法規(guī)，相關(guān)制度的滯后制約了投資審計(jì)的發(fā)展。

二、改進(jìn)和完善政府投資審計(jì)的對策

（一）爭取支持，解決審計(jì)人員匱乏的問題。在加大輿論宣傳取得社會(huì)各界認(rèn)可的同時(shí)，應(yīng)積極爭取地方黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)的支持，提高政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政級(jí)別，增加人員編制，加大人員經(jīng)費(fèi)保障力度，應(yīng)配備10人以上審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、思想過硬的審計(jì)人員組成投資審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，開展形式多樣、行之有效的教育培訓(xùn)活動(dòng)，提高審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力，從理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)兩方面提高審計(jì)水平。

（二）全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋。改變傳統(tǒng)的竣工決算事后審計(jì)，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，提前介入，將事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，監(jiān)督的內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行、工程決算、投資項(xiàng)目完成后產(chǎn)生的績效等，將審計(jì)監(jiān)督滲透到投資領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞。

（三）外聘中介彌補(bǔ)審計(jì)力量不足的問題。引入社會(huì)資源，建立中介機(jī)構(gòu)庫，采取公開招標(biāo)等形式，以審計(jì)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)，選擇具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)開展投資項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管考核，要求其嚴(yán)格按照審計(jì)方案和審計(jì)紀(jì)律、廉政、質(zhì)量等要求實(shí)施審計(jì)，通過日常考核、質(zhì)量復(fù)核、現(xiàn)場巡查、定期回訪等方式對中介機(jī)構(gòu)履約情況、廉政情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對審計(jì)過程中履職不力的，給予警告以及處以罰金，并計(jì)入考核結(jié)果，情節(jié)嚴(yán)重的開除出項(xiàng)目庫，不再聘用。

（四）提高審計(jì)手段，培養(yǎng)引進(jìn)專業(yè)人才，提高投資審計(jì)質(zhì)量。充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，以數(shù)字化采集設(shè)備為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)審計(jì)為輔助手段，將工程測量軟件、GPS定位系統(tǒng)、激光測距儀等軟件和設(shè)備應(yīng)用到審計(jì)中，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。通過人才選拔、招錄等渠道，引進(jìn)懂工程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、法律等方面的復(fù)合型人才，采取以審代訓(xùn)、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的方式，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能，提高投資審計(jì)質(zhì)量。

（五）多部門聯(lián)動(dòng)，形成工作合力，加大審計(jì)問題處罰力度。發(fā)改、建設(shè)等項(xiàng)目審批部門應(yīng)將審批和備案的建設(shè)項(xiàng)目向?qū)徲?jì)部門抄送，便于審計(jì)部門及時(shí)了解情況。審計(jì)部門應(yīng)加大與執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門的協(xié)調(diào)、配合，建立聯(lián)席會(huì)議制度，督促相關(guān)部門認(rèn)真整改，對整改不力或?qū)覍弻曳傅囊M(jìn)行通報(bào)。對于重大違紀(jì)案件要移交相關(guān)部門進(jìn)行查處，執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門要加大處罰和問責(zé)力度，并向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，進(jìn)一步提高政府投資的透明度。

（六）完善制度，建立健全投資審計(jì)的法律法規(guī)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)一些明確的、操作性強(qiáng)的指導(dǎo)意見或?qū)徲?jì)操作指引，強(qiáng)化對下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對于審計(jì)程序、處理處罰定性、使用法律法規(guī)依據(jù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要做到明確、細(xì)化，有據(jù)可依，便于操作。完善與政府投資審計(jì)相關(guān)的項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理等制度，將投資審計(jì)納入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中，使其真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的作用。