安 平

（交通運輸部科學(xué)研究院 ，北京 100029）

前言

內(nèi)部審計指的是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，對于單位內(nèi)部的牽制制度能夠進(jìn)行充分、有效地檢查、監(jiān)督和評價，又能對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計具有預(yù)防保護(hù)、服務(wù)促進(jìn)、評價鑒證、監(jiān)督管理的積極作用。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，其質(zhì)量不僅關(guān)系到行政事業(yè)單位的正常運作，更關(guān)系到其未來的發(fā)展。因此，保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量是行政事業(yè)單位工作的基礎(chǔ)。在新形勢背景下，我國的審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，這給審計質(zhì)量帶來了一定程度的風(fēng)險與影響。如何規(guī)避風(fēng)險，保障質(zhì)量，迎合新形勢的發(fā)展軌跡，將成為行政事業(yè)單位今后探究的重要課題。

一、新形勢下行政事業(yè)單位審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的含義

（一）新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的含義

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計風(fēng)險指的是行政財務(wù)的報表存在著重大失誤和紕漏，給工作的開展和管理帶來了不必要的麻煩與影響，且內(nèi)部審計人員沒有意識到報表失誤，將其認(rèn)為是合理合法、準(zhǔn)確公正的，并對此提出了不恰當(dāng)意見的情況。所以準(zhǔn)確來說，“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時出具了不準(zhǔn)確的內(nèi)部審計意見，對審計單位的內(nèi)部控制制度、財務(wù)會計制度的設(shè)計與執(zhí)行提出了缺乏針對性的意見并采取了缺乏可操作性的方案。”[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的失誤所造成的審計風(fēng)險將可能給后期的工作造成難以挽回的損失，因此，規(guī)避審計風(fēng)險將是內(nèi)部審計工作人員的必行之舉。

（二）新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的最直接反映和結(jié)果，審計質(zhì)量是審計工作的職能充分實現(xiàn)、發(fā)揮的基礎(chǔ)，關(guān)系到行政事業(yè)單位的各項工作的執(zhí)行以及目標(biāo)的實現(xiàn)。要確保審計工作的質(zhì)量過關(guān)，就要確保對數(shù)據(jù)的處理分析準(zhǔn)確、客觀、全面、及時、有效，只有這樣，審計工作才能通過手段與方法的運用盡最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險，保障審計質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險存在的原因

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險存在客觀性

行政事業(yè)單位的審計風(fēng)險是客觀存在的，不能完全徹底地避免，只能盡最大程度規(guī)避，因為為了保障事業(yè)單位的成本效益，“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計一般情況下都會采取抽樣審計的方式來貫徹審計工作，然而這種方式本身就存在著不可避免的誤差，雖然這種誤差可以回避，但是無法消除?！盵2]因此，內(nèi)部審計工作的特性使之具有了一定程度的風(fēng)險，只有不斷地降低風(fēng)險概率，減少誤差，才能對后續(xù)工作起到積極有效的作用。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于全程

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是一個復(fù)雜繁瑣的過程，其中包含了許多環(huán)節(jié)，且每一個工作環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，彼此影響。這種綜合化的工作流程無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，都會給后續(xù)的工作帶來風(fēng)險。由于內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于審計工作流程的每一個項目細(xì)節(jié)中，所以要想規(guī)避風(fēng)險，就必須全面、細(xì)致地保障每一個環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、合理。

（三）缺少完善、健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)

行政事業(yè)單位的各項工作都需要明確的法律法規(guī)對其進(jìn)行約束和管理，才能使工作人員明確其工作性質(zhì)與工作原則。然而，目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作方面，我國還沒有提出具有針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)，相應(yīng)的，行政事業(yè)單位內(nèi)部也缺乏合理、完善的管理制度與監(jiān)督機(jī)制。缺少法律條文與制度規(guī)定約束力的工作在執(zhí)行時常常會出現(xiàn)難以定奪的問題，一旦面臨無法可依的局面，內(nèi)部審計人員便會一籌莫展，最后只能依據(jù)個人經(jīng)驗與職業(yè)判斷來進(jìn)行決斷，這種方式具有較強(qiáng)的隨意性，往往導(dǎo)致審計結(jié)果差異性較大，因此容易造成審計風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計工作缺乏獨立性

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該是具有獨立性的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，由于其具有監(jiān)督管理、評價防范的作用，所以不應(yīng)受到其他部門的干擾和影響，尤其是財務(wù)部門的影響。然而，目前一些行政事業(yè)單位因辦公地點的限制或經(jīng)費等問題無法實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性，只能與其他部門合并辦公，這在一定程度上為審計工作埋下了風(fēng)險隱患，繼而影響到審計質(zhì)量。

三、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量既是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的生命線，也是其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)條件?！盵3]必須找出影響質(zhì)量結(jié)果的各項因素，對癥下藥、有的放矢。

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的素質(zhì)較低

對于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作而言，影響其審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有制度、人才素養(yǎng)和信息數(shù)據(jù)等，其中人才的能力與素養(yǎng)最為重要，如果內(nèi)部審計人員不具備與工作難度相匹配的知識能力與綜合素養(yǎng)，不具備高度的責(zé)任意識與判斷水準(zhǔn)，都將給審計工作的質(zhì)量造成巨大的負(fù)面影響。目前，我國很多行政事業(yè)單位在用人方面還缺乏全面性與進(jìn)取性，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力處于滯后階段，不再有所提高、有所精進(jìn)。大數(shù)據(jù)時代的到來，導(dǎo)致了審計環(huán)境發(fā)生翻天覆地的改變，只具備財務(wù)能力與財政經(jīng)驗的審計人員自然不能勝任新的工作內(nèi)容，必將導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量下降。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控力度不夠

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險具有潛在性、隱蔽性，因此，要想保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須對審計工作的各項流程進(jìn)行實時的監(jiān)控與管理。然而，目前我國很多行政事業(yè)單位“僅僅將注意力停留在對于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的督查上，而忽視了對內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)的合理性進(jìn)行評價和分析，也就很難發(fā)現(xiàn)其中存在的潛在風(fēng)險?！盵4]不能對內(nèi)部審計工作的各個流程進(jìn)行合理、有力的監(jiān)督管理，是導(dǎo)致審計質(zhì)量日漸下降的重要因素。

（三）缺少合理的評價體系與監(jiān)管制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作之所以缺少有力的監(jiān)督，其根本原因在于缺少合理的、完善的評價體系與監(jiān)管制度，一旦沒有監(jiān)管制度作為保障，就會導(dǎo)致審計工作流于形式，在出現(xiàn)問題時，難以追究到責(zé)任人落實懲處措施，因此，在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計工作散漫無序。另一方面，由于我國的內(nèi)審工作起步較晚，所以仍然缺乏系統(tǒng)、專業(yè)、規(guī)范、科學(xué)的評價體系，這就導(dǎo)致在進(jìn)行質(zhì)量評價時，內(nèi)部審計人員缺少相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，只能根據(jù)自己的經(jīng)驗與直覺進(jìn)行判斷，這種主觀隨意性嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。

四、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作降低風(fēng)險、保障質(zhì)量的策略

（一）建全完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)

具有針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)的匱乏導(dǎo)致了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在巨大的審計風(fēng)險，繼而影響了審計質(zhì)量，要想有效地降低審計風(fēng)險，保障審計質(zhì)量，就必須先從法律法規(guī)著手?！皣覒?yīng)該盡快制定和出臺《內(nèi)部審計法》這樣具有很高法律效力的法律，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和強(qiáng)制性。其次，應(yīng)該修改現(xiàn)有的內(nèi)部審計法規(guī)，使其能夠更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全新要求。”[5]只有這樣，才能確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門盡最大程度地規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（二）保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的獨立性

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在會計監(jiān)督制度中具有預(yù)防保護(hù)、監(jiān)督管理、服務(wù)促進(jìn)、評價鑒證的積極作用，要保障內(nèi)部審計質(zhì)量，就必須保障內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，保障內(nèi)部審計部門做到自律、有序，具有足夠權(quán)力。因此，行政事業(yè)單位必須盡最大程度地減少其他部門對內(nèi)部審計部門的干擾與影響，將內(nèi)部審計部門與其他部門分開辦公；在人員的管理與配備方面要保持其獨立性，尤其不能受到財務(wù)部門的干預(yù)，否則就有可能導(dǎo)致審計工作缺乏客觀性、準(zhǔn)確性、有效性。

（三）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合水平將直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，因此，行政事業(yè)單位必須對此保持高度重視，需要注意的是，由于我國經(jīng)濟(jì)水平與社會建設(shè)的不斷發(fā)展完善，新形勢背景下，我國事業(yè)單位的審計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，這意味著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人才很難再與時代發(fā)展的快速步伐相適應(yīng)，其業(yè)務(wù)能力與經(jīng)驗水平將難以勝任內(nèi)部審計工作的調(diào)整與優(yōu)化。要想保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須從內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與工作水平著手。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行優(yōu)選，保障其具有高水平的能力以及高敏感度的判斷力。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)為內(nèi)部審計人員提供專業(yè)、系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)會，讓其能夠不斷精進(jìn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期與不定期的考核，使其變得更加自律、高效、專業(yè)、負(fù)責(zé)。

（四）建立并完善監(jiān)管制度與評價體系

新形勢背景下，不斷向前發(fā)展的社會給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作帶來了不可避免的挑戰(zhàn)與考驗，另一方面，也提供了更大的發(fā)展空間，要想進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，就要從事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整和變革。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)合理的評價體系，只有將評價標(biāo)準(zhǔn)精確到質(zhì)量工作的方方面面，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行工作時才會有所依據(jù)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，才能最大程度地減少內(nèi)部審計工作的隨意性，規(guī)避不必要的審計風(fēng)險，保障審計質(zhì)量。其次，事業(yè)單位應(yīng)建立并完善嚴(yán)格、合理的監(jiān)管制度，由于內(nèi)部審計風(fēng)險存在于內(nèi)部審計工作流程的每一個環(huán)節(jié)，所以將監(jiān)督管理細(xì)化到每一個細(xì)節(jié)至關(guān)重要，行政事業(yè)單位應(yīng)健全監(jiān)管制度，明確工作人員的崗位責(zé)任，使其對工作內(nèi)容充滿使命感、責(zé)任感，工作不懈怠、不敷衍，發(fā)現(xiàn)問題要及時進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移，將責(zé)任落實到個人，并結(jié)合獎懲制度將管理工作進(jìn)一步嚴(yán)格化、規(guī)范化。只有這樣，才能保障內(nèi)部審計質(zhì)量。

（五）豐富內(nèi)部審計的方法與手段

新形勢下，我們已進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)指的是基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而興起的一種對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、處理的技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，內(nèi)部審計人員可以對呈幾何增長的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更準(zhǔn)確、及時、有效的收集與分析，并對審計結(jié)果進(jìn)行及時的整合與共享，這極大地提高了內(nèi)部審計人員對單位整體的把握以及對風(fēng)險的預(yù)測，使其能夠更好地規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)完善自身的信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化程度，讓豐富、多元、繁雜的信息數(shù)據(jù)成為內(nèi)部審計人員加強(qiáng)管理監(jiān)督的有力資源，只有這樣，才能與不斷發(fā)展變化的新形勢相適應(yīng)，將審計風(fēng)險控制到最小，繼而保障審計質(zhì)量。

結(jié)論

“行政單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位審計機(jī)構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性、合法性及加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為?！盵6]對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計工作能夠保障其正常、穩(wěn)定地運作，具有極其深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。目前，新形勢背景下，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作將不可避免地面臨調(diào)整與轉(zhuǎn)型，只有采取優(yōu)化策略，才能有效地控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，保障單位工作的進(jìn)一步開展。相信，隨著新形勢的不斷變化，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也將轉(zhuǎn)變思路、打破僵局，為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。