◎孔慶玲

一、引言

當(dāng)前，眾多的企業(yè)都在竭力推進(jìn)“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革，不斷夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，著力加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，向管理要效益。企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，竭力強(qiáng)化企業(yè)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，旨在提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)會(huì)人員在加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的能動(dòng)作用，全面提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中《投入與產(chǎn)出》的基本理論告訴我們，少投入，多產(chǎn)出，特別是產(chǎn)出市場(chǎng)需求適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而把企業(yè)做大做強(qiáng)。本鋼集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本鋼）確立了企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理要以資金管理為中心。明確了要突出企業(yè)財(cái)務(wù)管理，并把財(cái)務(wù)管理中的資金管理擺放到更加突出的位置上。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的采購(gòu)結(jié)算與銷(xiāo)售結(jié)算，是企業(yè)控制資金投向和管理資金收入的重要財(cái)務(wù)管理控制工作。筆者認(rèn)為：企業(yè)的采購(gòu)結(jié)算是屬于“企業(yè)投入范疇”，企業(yè)的銷(xiāo)售結(jié)算是屬于“企業(yè)產(chǎn)出范略”，只有少投入多產(chǎn)出，企業(yè)才有盈利空間，只有投入的越少，產(chǎn)出的越多，企業(yè)盈利空間才會(huì)越大，這是投入產(chǎn)出學(xué)揭示的最簡(jiǎn)單、最通俗的基本內(nèi)容?？梢?jiàn)，如何規(guī)范控制企業(yè)采購(gòu)結(jié)算與銷(xiāo)售結(jié)算，太重要了，決定著企業(yè)盈利水平。是擺在所有企業(yè)面前的一個(gè)重要課題，也是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)熱點(diǎn)話題。筆者撰寫(xiě)本文，擬對(duì)這一課題，抒之已見(jiàn)，試圖回答這個(gè)問(wèn)題。

二、發(fā)力企業(yè)采購(gòu)結(jié)算規(guī)范管理控制

本溪鋼鐵（集團(tuán)）實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本鋼實(shí)業(yè)公司）是本鋼的全資子公司，所屬單位有本溪市東風(fēng)湖鋼鐵資源利用公司、瑞豐農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售公司、回收利用公司、焦化開(kāi)發(fā)公司、鐵路修建公司、勞動(dòng)防護(hù)公司、機(jī)電安裝公司等16家下屬企業(yè)單位。主要產(chǎn)品有：煉鋼輔料、煉鋼生鐵、鐵皮球、鑄造件、渣罐涂料、鈍化鎂粉、勞動(dòng)防護(hù)工裝、特種作業(yè)防護(hù)品、防塵濾袋、五金制品、工業(yè)處理藥劑、道路運(yùn)輸、特種設(shè)備維修、工業(yè)管道清洗、廠容絳化、計(jì)器儀表、電力通訊的安裝維保等，是本鋼的正部級(jí)單位。本鋼實(shí)業(yè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)宗旨是：立足本鋼、服務(wù)本鋼、開(kāi)拓市場(chǎng)、發(fā)展企業(yè)。本鋼實(shí)業(yè)公司高度重視企業(yè)采購(gòu)結(jié)算，特別是組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員與企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、投入產(chǎn)出學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)、合同法等，為全面加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)結(jié)算提供保證。實(shí)踐證明：科學(xué)的管理控制好，規(guī)范好采購(gòu)結(jié)算管理控制，對(duì)企業(yè)降本增效意義重大。依據(jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及本鋼財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，本鋼實(shí)業(yè)公司為了規(guī)范、統(tǒng)一企業(yè)采購(gòu)結(jié)算流程，有效控制采購(gòu)資金，不斷強(qiáng)化對(duì)供應(yīng)商信息及債權(quán)債務(wù)的聯(lián)動(dòng)管控，防范采購(gòu)結(jié)算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，使采購(gòu)結(jié)算管理進(jìn)一步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。對(duì)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需求，編制與之配套的采購(gòu)計(jì)劃，并組織具體的實(shí)施，保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物資供應(yīng)，從驗(yàn)收入庫(kù)到支付款項(xiàng)的全過(guò)程規(guī)范化管控。明確了采購(gòu)結(jié)算不相容崗位要相互制約，即估價(jià)結(jié)算、財(cái)務(wù)審核掛賬、請(qǐng)款計(jì)劃編制、資金調(diào)度、執(zhí)行付款互相分離、互相監(jiān)督，要明確企業(yè)職能部門(mén)分工職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)采購(gòu)專(zhuān)業(yè)部門(mén)負(fù)責(zé)簽訂采購(gòu)合同、補(bǔ)充協(xié)議。對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的影響結(jié)算的具體問(wèn)題負(fù)責(zé)解釋、查詢(xún)和處理，并督促供貨商及時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，連同鐵路貨票等相關(guān)資料送達(dá)結(jié)算部門(mén)（財(cái)務(wù)部門(mén)）。運(yùn)輸管理部門(mén)負(fù)責(zé)依據(jù)合同及時(shí)進(jìn)行鐵運(yùn)收車(chē)確認(rèn)。計(jì)量部門(mén)負(fù)責(zé)檢斤計(jì)量，質(zhì)量管理部門(mén)負(fù)責(zé)質(zhì)量驗(yàn)收。保管單位負(fù)責(zé)入儲(chǔ)，并及時(shí)提供驗(yàn)收信息。

規(guī)范采購(gòu)結(jié)算。貨已入儲(chǔ)但尚未結(jié)算的，財(cái)務(wù)部門(mén)督促專(zhuān)業(yè)部門(mén)及時(shí)催收發(fā)票，原則上結(jié)算期不允許超過(guò)一個(gè)月。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)結(jié)算部門(mén)送交的結(jié)算單據(jù)，要進(jìn)行審核并及時(shí)掛賬。驗(yàn)收單、發(fā)票與合同的內(nèi)容一致，增值稅專(zhuān)用發(fā)票真實(shí)、合法、有效。對(duì)存在問(wèn)題不能掛賬的業(yè)務(wù)，要立即通知相關(guān)部門(mén)重新辦理或完善相應(yīng)入賬手續(xù)。發(fā)現(xiàn)偽造、變?cè)斓炔环隙惙ㄒ?guī)定的發(fā)票，要查明原因，及時(shí)報(bào)告處理。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于未及時(shí)沖銷(xiāo)的估價(jià)入賬予以通報(bào)，專(zhuān)業(yè)部門(mén)逐筆寫(xiě)明原因，并限期沖銷(xiāo)。對(duì)于簽訂預(yù)付款的采購(gòu)合同，財(cái)務(wù)部門(mén)督促專(zhuān)業(yè)部門(mén)在貨到后及時(shí)催收發(fā)票，沖銷(xiāo)預(yù)付款。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各采購(gòu)品種的實(shí)際采購(gòu)成本與預(yù)算成本要按月進(jìn)行單價(jià)、數(shù)量比對(duì)，分析差異因素，及時(shí)通報(bào)，納入考核。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各采購(gòu)品種的庫(kù)存要實(shí)施監(jiān)督，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)要定期盤(pán)點(diǎn)，保證存貨賬實(shí)相符。加強(qiáng)對(duì)供貨商信息的管理。供貨商的相關(guān)信息發(fā)生變更，經(jīng)采購(gòu)單位專(zhuān)業(yè)部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)簽字審批。

規(guī)范資金計(jì)劃編制、審批及支付。采購(gòu)資金支付堅(jiān)持先平衡后支付，原則上不超預(yù)算。最大程序降低存貨占用資金，最大程序壓縮臨時(shí)性急需支付的資金。采購(gòu)資金的支付順序，按保產(chǎn)的重要程序及輕重緩急劃分。優(yōu)先支付預(yù)付款、按發(fā)貨額付款、帶款提貨。特殊事項(xiàng)須經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽批。采購(gòu)資金必須依據(jù)合同規(guī)定的支付方式，如改變付款方式，需履行變更合同并呈報(bào)主管經(jīng)理同意后方可辦理。采購(gòu)專(zhuān)業(yè)部門(mén)根據(jù)合同和需求情況，每月編制出下月的采購(gòu)資金計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)此計(jì)劃及相關(guān)政策、估價(jià)、存貨及月末結(jié)算情況，確定出本月資金支出計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門(mén)在付款時(shí)嚴(yán)禁超余額付款。發(fā)生異常情況的，應(yīng)當(dāng)拒絕付款，避免出現(xiàn)資金流失和信用受損。只有生產(chǎn)急需而且是賣(mài)方市場(chǎng)的產(chǎn)品，以合同為依據(jù)，由單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并本鋼實(shí)業(yè)公司歸口部門(mén)審核，公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后方可支付預(yù)付款。未簽訂合同的采購(gòu)業(yè)務(wù)原則上不得發(fā)生預(yù)付款。預(yù)付款支付實(shí)行前款不清后款不付原則。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)付款要定期進(jìn)行追蹤核查，并分析賬齡、占用的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等情況，及時(shí)通報(bào)，并要求專(zhuān)業(yè)部門(mén)限期處理。發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。專(zhuān)業(yè)部門(mén)每月逐筆說(shuō)明預(yù)付款的原因及清理時(shí)限，報(bào)單位財(cái)務(wù)及計(jì)劃部門(mén)并納入考核。對(duì)于已到期限、無(wú)質(zhì)量異議、應(yīng)返還的質(zhì)量保證金，由專(zhuān)業(yè)部門(mén)組織、完善認(rèn)證單。為規(guī)范采購(gòu)結(jié)算，要加強(qiáng)對(duì)結(jié)算紀(jì)律與考核的力度。為保證采購(gòu)結(jié)算及資金支付的全過(guò)程安全，前后工序間要互相審核，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，涉及的所有部門(mén)負(fù)連帶責(zé)任。采購(gòu)專(zhuān)業(yè)部門(mén)必須按總經(jīng)理批準(zhǔn)的付款明細(xì)支付采購(gòu)資金，不得隨意串用、占欠供貨單位資金。采購(gòu)專(zhuān)業(yè)部門(mén)要及時(shí)組織到貨及催回發(fā)票，沖銷(xiāo)預(yù)付款和估價(jià)。對(duì)工作不認(rèn)真、不負(fù)責(zé)而造成發(fā)票丟失、質(zhì)量異議不及時(shí)處理、部門(mén)之間互相推諉、不按合同辦事等，除給予經(jīng)濟(jì)處罰外，還要給予通報(bào)批評(píng)。

三、強(qiáng)力加強(qiáng)企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算的規(guī)范化管理控制

俗話說(shuō)：“編筐窩簍，全在收口?！逼髽I(yè)銷(xiāo)售結(jié)算是產(chǎn)出的收口，是產(chǎn)出的結(jié)果，因而眾多的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的銷(xiāo)售結(jié)算都得到重視，原因就在于此。規(guī)范銷(xiāo)售結(jié)算工作流程，防止銷(xiāo)售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐，避免收款過(guò)程中的舞弊行為，這在全面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中是極為重要的。銷(xiāo)售結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)出售商品過(guò)程中收取貨款、產(chǎn)品結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票、核對(duì)賬目等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。抓好規(guī)范企業(yè)銷(xiāo)售結(jié)算，一是要明確企業(yè)有關(guān)部門(mén)在銷(xiāo)售結(jié)算過(guò)程中的職責(zé)分工。銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)依據(jù)已經(jīng)確定的資源量及銷(xiāo)售價(jià)格與購(gòu)貨商達(dá)成意向合同，依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)提供款項(xiàng)，簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，通知生產(chǎn)部門(mén)組織生產(chǎn)，發(fā)出產(chǎn)品。并負(fù)責(zé)合同的跟蹤管理，防止出現(xiàn)超發(fā)、欠款等現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)產(chǎn)品的收款、銷(xiāo)賬、結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品、開(kāi)具發(fā)票、監(jiān)督銷(xiāo)售價(jià)格執(zhí)行、督促銷(xiāo)售資金回籠以及資金回收情況的統(tǒng)計(jì)、分析與報(bào)表工作。負(fù)責(zé)與購(gòu)貨商核對(duì)應(yīng)收賬款余額，并與銷(xiāo)售部門(mén)核對(duì)購(gòu)銷(xiāo)合同的發(fā)出量和結(jié)算量。二是規(guī)范銷(xiāo)售結(jié)算。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)原則上采取“先款后貨”的訂貨方式，特殊業(yè)務(wù)（如賒銷(xiāo)、定金訂貨）需由銷(xiāo)售部門(mén)履行相關(guān)手續(xù)報(bào)總經(jīng)理審批后方可辦理。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須依據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)已辦理會(huì)簽手續(xù)的交款通知單收取預(yù)付貨款。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的預(yù)收款項(xiàng)，簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，通知企業(yè)生產(chǎn)單位組織生產(chǎn)并督促產(chǎn)品發(fā)出。財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)不同訂貨方式的合同，并根據(jù)入賬后的款項(xiàng)情況進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算。三是貨款管理的規(guī)范。財(cái)務(wù)部門(mén)收到款項(xiàng)后，應(yīng)按不同的結(jié)算方式及時(shí)辦理入賬。對(duì)每筆款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)跟蹤，及時(shí)與銀行核對(duì)，每日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，每月核對(duì)應(yīng)收賬款余額，如有不符及時(shí)查明原因?，F(xiàn)金方式需準(zhǔn)確提供銀行賬戶(hù)給交付現(xiàn)金的購(gòu)貨商，讓其及時(shí)將貨款存入該賬戶(hù)，并依據(jù)現(xiàn)金交款單開(kāi)具收款收據(jù)，出具記賬憑證。支票、銀行匯票方式，財(cái)務(wù)部門(mén)收到支票、匯票后，審核票面要素是否填寫(xiě)齊全，出票日期是否為中文大寫(xiě)，收款人填寫(xiě)是否正確，大小寫(xiě)金額是否相符，出票人財(cái)務(wù)大小印鑒及賬號(hào)戳加蓋是否清晰，有無(wú)背書(shū)情況等，審核無(wú)誤后，準(zhǔn)確填寫(xiě)進(jìn)賬單，及時(shí)交付銀行。銀行確認(rèn)進(jìn)賬后，依據(jù)銀行蓋戳的進(jìn)賬單入賬，出具記賬憑證。銀行承兌匯票方式，審核銀行承兌匯票的票面要素是否齊全，出票日期是否規(guī)范，出票人與銀行預(yù)留印鑒是否相符，收款人名稱(chēng)是否為公司全稱(chēng)，大小寫(xiě)金額是否相符。審核匯票后面的第一背書(shū)人是否與收款人一致，是否在到期日前收到匯票，如果匯票上顯示的收款人并非本公司，即匯票是經(jīng)收款人轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票，要審核匯票背面是否有背書(shū)，背書(shū)是否連續(xù)，背書(shū)的圖章是否清晰，被背書(shū)人書(shū)寫(xiě)或條形章加蓋是否正確。匯票的粘單是否規(guī)范，是否有壓疑章，粘單后的第一背書(shū)人是否與壓疑章背書(shū)人一致。財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)確認(rèn)承兌匯票的真實(shí)性，并傳遞給銀行進(jìn)行查詢(xún)，在查詢(xún)無(wú)誤后做收款處理，出具記賬憑證，并對(duì)銀行承兌匯票登記備查簿。銀行承兌匯票實(shí)行票據(jù)托管管理，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)（票據(jù)托管是指依據(jù)客戶(hù)要求，為客戶(hù)提供票據(jù)信息查詢(xún)、管理、代為保管票據(jù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)?？蛻?hù)按照與銀行的協(xié)議約定，可以通過(guò)申請(qǐng)由銀行完成票據(jù)的保管）。電匯方式，對(duì)于客商電匯的款項(xiàng)，在得到銀行回單后，及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，確認(rèn)款項(xiàng)用途，然后做收款處理，填制記賬憑證。預(yù)收賬款退款的處理，財(cái)務(wù)部門(mén)與購(gòu)貨商核對(duì)預(yù)收賬款余額，準(zhǔn)確無(wú)誤后，根據(jù)購(gòu)貨商要求填寫(xiě)退款憑證，退款單據(jù)由銷(xiāo)售部門(mén)會(huì)簽，銷(xiāo)售部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)簽批后，財(cái)務(wù)部門(mén)注明退款方式并做退款處理。對(duì)于臨時(shí)欠款及超合同限額發(fā)貨的，要本著“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)追收、誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則及時(shí)跟蹤進(jìn)行貨款清收。欠款須在5個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)齊，由銷(xiāo)售部門(mén)催繳，財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督執(zhí)行?？铐?xiàng)補(bǔ)齊之前應(yīng)采取暫停發(fā)貨、扣留發(fā)票等手續(xù)控制欠款額度的擴(kuò)大。對(duì)于正常上下浮動(dòng)發(fā)貨量的管理，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)在前期組織訂貨貨款時(shí)控制。對(duì)于超出上下浮動(dòng)發(fā)貨量的，必須確認(rèn)責(zé)任人，有批示的按批示辦理。主觀惡意的要追究責(zé)任人責(zé)任，造成損失的按瀆職處理。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于簽訂賒銷(xiāo)訂貨方式產(chǎn)生的欠款，要及時(shí)與銷(xiāo)售部門(mén)結(jié)賬。對(duì)于未按交款時(shí)間回款的購(gòu)貨商，要及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)反映，并應(yīng)收取滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的暫停業(yè)務(wù)。給公司造成損失的，要追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前，全面加快振興東北老工業(yè)基地的進(jìn)程中，在我國(guó)鋼鐵產(chǎn)品產(chǎn)能過(guò)剩，鋼材價(jià)格低，盈利空間極小的市場(chǎng)環(huán)境里，企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范采購(gòu)結(jié)算（投入）與銷(xiāo)售結(jié)算（產(chǎn)出）的重要意義與重要作用凸顯。企業(yè)要振興要發(fā)展，做大、做強(qiáng)，必須要高度重視投入與產(chǎn)出，而采購(gòu)結(jié)算與銷(xiāo)售結(jié)算，正是投入與產(chǎn)出的實(shí)踐與結(jié)果。筆者始終認(rèn)為：企業(yè)只有凝心聚力，盯住采購(gòu)結(jié)算，精打細(xì)算，節(jié)約節(jié)支，才能降低成本，同時(shí)，企業(yè)也只有咬住銷(xiāo)售結(jié)算，應(yīng)收盡收，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。這在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐中已得到證明。