岑飛

摘要：目前，我國部分企業(yè)資產(chǎn)流失嚴重，對國民經(jīng)濟造成巨大損失。究其原因，多是由內(nèi)部控制體制的缺失和不完善造成的，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計服務，內(nèi)部審計體系的不完善導致國有企業(yè)財務造假事件頻頻發(fā)生，為企業(yè)資產(chǎn)帶來嚴重安全隱患。因此，國有企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部審計控制評價體系勢在必行。文章就當前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀進行分析，并提出幾點國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建和完善的建議，以降低國有企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性，保障國民經(jīng)濟安全。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制評價；財務風險；新常態(tài)

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境現(xiàn)狀

首先，就企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)而言。國有企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分龐雜且混亂，管理層級劃分不合理，這就導致企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程復雜且混亂。內(nèi)部業(yè)務流程的復雜最直觀的體現(xiàn)就是最高管理層所下達的決策或工作任務難以傳達到基層，內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂的最直觀體現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部各部門之間往往是溝通不暢，這就導致企業(yè)業(yè)務交叉重疊現(xiàn)象嚴重，既浪費時間精力又使得企業(yè)職工凝聚力地下。其次，就其他類型企業(yè)而言，部分國有企業(yè)運作模式過于老化，從而未能找出適合于自己發(fā)展的企業(yè)運作模式，使得國有企業(yè)無法面對激烈的市場競爭，只能在夾縫中求生存。最后，國有企業(yè)財務管理的各項工作開展難度大。一方面，國有企業(yè)長期受政府約束，使得國有企業(yè)的自控意識和自控能力都有所下降；另一方面，國有企業(yè)人力資源管理人才缺失嚴重，使得國有企業(yè)的管理水平受到嚴重約束，長時間得不到提升。

（二）國有企業(yè)風險評估現(xiàn)狀

國有企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的帶頭人，在社會經(jīng)濟中占據(jù)很大的地位，一方面國有企業(yè)會獲得很大的經(jīng)濟收益，使得國有企業(yè)缺乏憂患意識，整個企業(yè)忽視了風險評估的構(gòu)建。據(jù)了解，我國國有企業(yè)以往的管理方式相對比較閉塞，缺乏與其他企業(yè)的交流溝通，忽視了市場對企業(yè)發(fā)展的重要性。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制活動現(xiàn)狀

隨著內(nèi)控規(guī)范的實施，國有企業(yè)的內(nèi)部控制活動也取得了不錯的效果，基于國有企業(yè)根深蒂固的特征和體制，在內(nèi)部控制活動上仍然存在一定的問題，具體如下：其一，國有企業(yè)的特點就是部門并非是完全獨立的，而且權(quán)利過于集中在高層領導手中，造成工作效率低、底層員工缺乏工作積極性。其二，會計核算和財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，僅能做好基本的會計工作，無法為決策層提供有效的財務信息。人力資源專業(yè)性不高導致整個企業(yè)對于全面財務管理工作的重視度就不高，因此企業(yè)沒有完善的預算管理體系，出現(xiàn)資源分配不合理，一些部門資源稀缺，而另外一些部門卻存在資產(chǎn)閑置、浪費資源的現(xiàn)象。

（四）國有企業(yè)信息溝通現(xiàn)狀

不管是對外溝通還是對內(nèi)溝通，國有企業(yè)的溝通效果都不盡人意。首先，國有企業(yè)的對外溝通即與其他企業(yè)之間的溝通、對市場的了解是不足的，國有企業(yè)的運營方式較為固化，不能及時掌握市場信息及其他企業(yè)的最新動態(tài)，導致國有企業(yè)不能與時俱進，不能做出最有利的決策。其次，國有企業(yè)各個子公司之間、公司內(nèi)部的各個部門之間的溝通存在障礙，上級命令的下達歷時較長，執(zhí)行力度不足，下級的建議需層層上報，不利于問題的及時解決，導致矛盾的堆積。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與完善

（一）設立合理的內(nèi)控發(fā)展戰(zhàn)略

在企業(yè)對自己未來發(fā)展的預測基礎上設計的發(fā)展規(guī)劃被稱為發(fā)展戰(zhàn)略，為了保證企業(yè)持久性發(fā)展，合理的內(nèi)部控制發(fā)展戰(zhàn)略是必須的。第一，加強國有企業(yè)的應變能力和學習能力，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制在某種程度上根據(jù)管理層的經(jīng)驗所制定的，但未來是不可預估的，需要國有企業(yè)加強學習，及時對企業(yè)內(nèi)部控制進行調(diào)整和改進。第二，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成一種內(nèi)在的控制而非外在制度的約束氛圍，充分利用員工的工作積極性和自主創(chuàng)新能力。第三，將關(guān)注焦點逐漸轉(zhuǎn)向非正式的組織或制度，便于收集更加全面的知識訊息，應當將其納入到未來的內(nèi)部控制體系中。

（二）加強人才隊伍建設

一個企業(yè)的發(fā)展離不開人，在現(xiàn)在的21世紀人才對于一個企業(yè)的發(fā)展起到了更為重要的作用。企業(yè)員工是企業(yè)進行內(nèi)部控制的主體，因此，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的問題在非常大的程度上取決于企業(yè)員工素質(zhì)的高低，那么如何才能提高企業(yè)員工素質(zhì)呢？首先，這就要求企業(yè)人力資源部門更加注重對新員工招聘的要求，制定正確合理的招聘計劃，提高招聘門檻，為企業(yè)引進更多的優(yōu)秀人才。其次，人力資源部門需要不定時的開展一系列培訓活動，這不僅僅提高他們的工作熱情和工作主動性，還能提高其專業(yè)素養(yǎng)與道德素養(yǎng)，從而提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展提供人才保障。

（三）建立內(nèi)部控制評價機構(gòu)

所謂的內(nèi)部控制評價機構(gòu)類似于以往的審計部門，在這個自己管自己的情況下，要想真實的發(fā)揮出內(nèi)部控制評級機構(gòu)的作用，國有企業(yè)必須做到以下幾個方面：第一，部門要具有絕對獨立性，要與其他部門之間沒有利益的牽扯。第二，部門人員專業(yè)素養(yǎng)要過硬，能夠熟練的掌握內(nèi)部審計的流程，思想要鑒定，不受金錢的誘惑。第三，國有企業(yè)需要加強對審計小組的專業(yè)培養(yǎng)，定期對小組成員進行專業(yè)知識培訓，掌握當下流行且成熟的評價機制，為國有企業(yè)內(nèi)部控制評價所用。為了獲得更好的培訓效果，國有企業(yè)對審計人員的考核制度要區(qū)別于其他部門工作人員，將培訓效果納入到考核當中，杜絕敷衍現(xiàn)象。第四，自己管理自己畢竟還是會存在弊端，國有企業(yè)可以與外部監(jiān)督機構(gòu)進行合作，相輔相成，相互補充。

（四）建立健全信息管理體系

目前，隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，國內(nèi)所有的國有企業(yè)都實現(xiàn)了信息化管理，企業(yè)在進行內(nèi)部控制過程中信息的傳遞和信息對外記性的報告都是通過信息系統(tǒng)完成的，信息系統(tǒng)的建設有利于提升內(nèi)部控制的有效性。首先，企業(yè)需要開發(fā)出一套合理的信息管理系統(tǒng)，并將企業(yè)業(yè)務流程和一些關(guān)鍵控制點納入信息管理系統(tǒng)中，以替代傳統(tǒng)的以手工環(huán)境為主的內(nèi)部控制。其次，加強跟蹤管理信息系統(tǒng)的開發(fā)與應用，通過不斷加強跟蹤管理，實現(xiàn)組織開發(fā)單位與各個部門之間溝通，并確保編程、各硬件設備、系統(tǒng)軟件的驗收等工作都能夠順利完成。再次，強化信息系統(tǒng)的運行與維護工作，對信息系統(tǒng)的工作程序、信息系統(tǒng)的管理制度等進行完善，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)在運作過程中的問題和不足，并加以解決，保障信息系統(tǒng)能夠按照規(guī)定的程序和操作規(guī)范平穩(wěn)的運行。最后，做好信息系統(tǒng)的安全保密工作，國有企業(yè)與國民經(jīng)濟相掛鉤，國有企業(yè)需要根據(jù)信息系統(tǒng)的安全等級建立不同等級的安全制度，還需要定期對數(shù)據(jù)備份以防止數(shù)據(jù)丟失等。

（五）制定內(nèi)部控制評價方法，選擇合理的內(nèi)部控制評價指標

適合自己的方法才是最好的方法，國有企業(yè)需要根據(jù)自己的實際經(jīng)營狀況，選擇適合自己企業(yè)的評級方法。一般地，常采用的內(nèi)部控制評級方法主要有抽樣調(diào)查、問卷調(diào)查、員工訪談等。合理可量化的內(nèi)部控制評價指標是內(nèi)部控制評價體系發(fā)揮有效的關(guān)鍵，作者指出，合理可量化的內(nèi)部控制指標需要滿足以下條件即指標具有科學性、系統(tǒng)性、適應性、前瞻性與可操作性相結(jié)合、可比性與引導性相結(jié)合，要求在考慮到未來企業(yè)發(fā)展的基礎上，避免主觀因素的干擾，能夠全面評價國有企業(yè)。

目前構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標的方法主要是AHP法，它主要有兩大塊。首先，國有企業(yè)需要利用層次分析法構(gòu)建遞階層次結(jié)構(gòu)，包括目標層（國有企業(yè)內(nèi)部控制要達到的狀態(tài)）、準則層（從內(nèi)部控制實施過程分析制定各環(huán)節(jié)相關(guān)的規(guī)章制度，共有5大塊）、子準則層（在準則層的5大塊下再進行細分）和方案層（針對之準則層下細分的指標進一步細分的指標），其次，對不斷細分下來的具體指標進行權(quán)重賦值，可以采用專家法來對指標的重要性進行評價，確定每個具體指標的權(quán)重值。最后是計算準則層的5大模塊的總權(quán)重，一般地，我們直接將所屬子指標的權(quán)重值進行相乘，所得結(jié)果就是各個模塊評價指標的權(quán)重值。這種方法利用數(shù)據(jù)來說明內(nèi)部控制指標的科學性和合理性，同時又是可量化的。

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（作者單位：寧波綠捷新能源科技有限公司）