摘要：在建設階段，工程項目的參與主體多、投入資金多、施工耗時較長，因此面臨著很多風險。鑒于此，有必要對工程項目建設階段進行跟蹤審計。本文站在工程審計人員的立場，深入的分析研究工程項目階段的跟蹤審計。

關鍵詞：跟蹤審計；工程項目；工程審計

1、工程項目建設階段跟蹤審計的概述

1.1工程項目跟蹤審計的概念

工程項目的跟蹤審計是科技發(fā)展到一定階段逐步發(fā)展起來的一種審計，其值得是審計人員與審計機構嚴格遵循相關規(guī)章制度、法律法規(guī)等針對工程項目的整個經(jīng)濟管理活動過程展開審計監(jiān)督，其又有實時審計、同步審計之稱。

1.2工程項目建設階段跟蹤審計的特征

與傳統(tǒng)的審計模式相比，跟蹤審計具有動態(tài)性、多重性、作業(yè)多次性、及時性等特征，下面將進行具體的介紹。

1.2.1審計的及時性特征。與一次性滯后性審計相比，在工程項目建設的過程中跟蹤審計能夠實現(xiàn)隨時審計，針對施工簽證、設計變更等諸多事項實施事中審計與事前審計，充分發(fā)揮審計的咨詢作用與真實性功能，提高審計效率。

1.2.2目的多重性?？刂圃靸r是傳統(tǒng)審計的出發(fā)點與落腳點，基于施行跟蹤審計模式的大環(huán)境下，審計人員負責對工程項目的具體進展進行全程監(jiān)控，針對方案的合理性、項目管理的規(guī)范程度等提供事中控制與事前咨詢服務。由此可見，跟蹤審計的目的并不只是控制造價，它還包括改善管理、推動建設等。

1.2.3作業(yè)多次性。作業(yè)多次性指的是跟蹤審計無法一次性做好審計工作，舉個例子，審計人員負責結合每一階段的進度計量支付、對索賠費用進行審核等等，所有核算累計確定工程項目的結算金額。換言之，要想計算工程項目的結算金額，審計人員就一定要進行數(shù)次操作才能做好，這就能大大凸顯出跟蹤審計的審計效果。

1.2.4監(jiān)控動態(tài)性。若施行傳統(tǒng)的審計模式，審計人員要想進行審計，就必須待項目結束。然而，若施行跟蹤審計，審計人員在工程項目建設的任意一個階段都能進行全過程審計。如果在此過程中遇到傾向性問題，應及時制定應對方案，避免風險產生。同時還能全方位的掌握項目的審計中心，對項目的變化態(tài)勢進行系統(tǒng)而又全面的分析。

1.3工程項目建設階段跟蹤審計的重要作用

在工程項目建設階段對工程項目實施跟蹤審計有著十分深遠的影響。首先，通過深化投資控制，跟蹤審計能隨時監(jiān)督工程變更、工程的進度款以及經(jīng)濟簽證等等，對工程造價實施核對，并結合工程的實際投資和計劃投資針對工程進展的偏差程度及其形成緣由進行剖析研究，從而達到控制投資的目的。其次，針對工程項目建設階段以及工程管理的規(guī)范程度進行跟蹤審計，并全面監(jiān)督其合同條款的健全度、招投標工作是否符合規(guī)范標準、簽證管理的完備度、施工過程管理工作是否做到位等。再者，要加快步伐建設施工企業(yè)制度，在進行跟蹤審計時及時挖掘出有關問題與薄弱之處，強化力度進行制度建設，制定并完善企業(yè)的制度水平，加快企業(yè)制度建設的步伐。

1.4工程項目建設階段跟蹤審計的核心內容

1.4.1內部控制審計。內部控制審計指的是審計人員為了針對內部控制的有效程度進行甄別，對工程項目的內部控制制度實施測試、評價、審查與分析。在進行內部控制審計的過程中，應將施工工作流程理清楚，把握工程結算審批、施工技術以及現(xiàn)場簽證辦理等。同時，針對關鍵控制環(huán)節(jié)的確定方式展開研究，然后針對確定的關鍵控制環(huán)節(jié)和實際工程流程進行對比研究，看關鍵控制環(huán)節(jié)與內部控制的齊備度，由此對其項目建設階段的內控制度的有效性、完善度以及合理性作出科學的評價。

1.4.2施工現(xiàn)場審計。在進行施工現(xiàn)場審計的過程中，工程審計人員務必要深入施工現(xiàn)場，積極參加項目建設會議，采取實地調研等途徑對項目進度實施跟蹤，掌握項目實施的第一手資料與信息，從而實現(xiàn)跟蹤監(jiān)督工程項目建設的全過程。在建跟蹤審計時，如果找到問題，并在第一時間向有關管理部門進行反饋。

1.4.3現(xiàn)場簽證審計。簽證是就實際發(fā)生的工程事實有關人員與單位進行簽字認可的證明文件，它是對工程結算付款進行證明的一種重要憑證。一方面，簽證的數(shù)量會對工程結算造價的變化起直接影響，另一方面簽證會使工程造價發(fā)生變更。而現(xiàn)場簽證審計指的是審計人員針對施工、設計、材料價格變化等簽證內容進行審計，看其是否科學、合理、合法、真實的行為。此外，在開展工程項目建設工作的時候，審計人員必須重點關注其是否有隱蔽工程存在。

1.4.4工程進度款審計。其指的是審計人員結合工程預付款、工程進度等諸多信息資料，堅決采取合同中提及的階段方式審查工程價款結算，看其結算金額是否正確，結算流程是否合乎相關法律法規(guī)。

1.4.5工程洽商與變更審計，其審核的向包括工程項目洽商、變更的真實性與科學性、變更的流程、內容、手續(xù)以及數(shù)量等。

1.4.6主要設備與材料采購審計，其審計的對象包括材料采購流程、采購招投標活動、詢價核定工作、材料價格的科學性與真實性等。

1.4.7工程索賠款審計，重點針對工程索賠的合理、合法憑證、程序的完備度、索賠內容的合理性、索賠金額的合理性等進行審計。

1.4.8暫定金額審計，重點針對合同條款與招標文件等中的內容是否違規(guī)、原合同和暫定金額是否是相同的等進行審核。

1.4.9合同履行審計。其審計的內容包括：工程項目建設階段是否存在隨意更改合同的做法、是否以合同規(guī)定的內容為依據(jù)開展工作、合同的當事人履行合同的情況、由于部分因素的影響合同發(fā)生變更后工作的實施狀況及其受到的影響、合同糾紛問題出現(xiàn)后相關處理狀況等。

2、工程項目建設階段進行跟蹤審計的建議

2.1完善工程項目跟蹤審計質量管理體系

縱觀當前大多數(shù)企業(yè)對跟蹤審計制定的規(guī)章制度、實施辦法等，其健全度有待提高，且還需進一步細化。因此，制定質量體系文件、出臺跟蹤審計的實施辦法等迫在眉睫，如此，有助于制定并完善跟蹤審計質量管理體系。與此同時，要不斷審計的規(guī)范與流程等，為管理人員、跟蹤審計人員以及財務人員開展工作提供指引，所有崗位之間必須確保溝通順暢，并不斷完善相關體系文件，這是保障跟蹤審計工作朝著程序化、制度化以及規(guī)范化的方向發(fā)展的重要條件。

2.2合理定位介入深度

負責工程項目建設階段的跟蹤審計的審計人員必須清晰的意識到，自己作為項目建設團隊中的一員，在整個項目建設過程中發(fā)揮著十分重要的作用，這種作用主要體現(xiàn)在審計上。但是必須指出的是，審計人員并非項目建設的負責人，只負責對項目建設工作進行監(jiān)督。由此可見，審計人員必須時刻確保獨立，針對自身在項目施工階段參與工作的介入深度進行科學的定位。

2.3確保和有關部門溝通順暢

跟蹤審計對協(xié)調溝通有著相當高的要求，因此在開展工作的過程中審計人員與審計機構務必要和項目建設人員及時進行溝通與交流，避免建設各方的約束力使跟蹤審計工作的開展受到影響。在進行溝通時，應始終堅持有關原則，基于客觀公正之上妥善的處理好存在爭議的問題，保障審計工作得以順利實施，并有效確保工程建設能夠在規(guī)定時間內做好。

2.4掌握跟蹤審計關鍵點

對工程項目建設階段的跟蹤審計屬于施工全程的監(jiān)督審計，然而當審計力量薄弱的大環(huán)境下，如何掌握跟蹤審計的關鍵點變得十分重要。如果在開展跟蹤審計工作的過程中能夠抓住關鍵審計點，將起到事半功倍的作用。跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)主要有隱蔽工程驗收、工程變更、項目招投標、材料采購等。

3、總結

在對工程項目建設階段進行跟蹤審計的過程中，要高度重視事前控制與事前預防，采取主動的、實時的方式妥善的處理好傳統(tǒng)工程施工結算審計的弱效性問題，憑借著其實效性的優(yōu)勢得到了現(xiàn)代工程項目的廣泛運用。