（安徽郵電職業(yè)技術學院 安徽 合肥 230031）

2014.10.20日，國家頒布了《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75，簡稱“75號文”），通知明確對專項設備，生物類醫(yī)藥品，運輸用機械設備，計算機以及通信，儀器儀表行業(yè)，信息傳輸?shù)?大類，于2014.1.1日后買入的機器設備儀表等，均適用加速折舊政策。對隸屬這6個行業(yè)的小型微利企業(yè)（下文簡稱小微企業(yè)）不超過100萬元的購置新型固定資產費用，不屬于這6類的其他行業(yè)企業(yè)研發(fā)費不超過100萬元的，以及所有類型企業(yè)的小額固定資產投資都被許可在計算應納稅所得額之前予以扣除。文章通過分析固定資產加速折舊政策對小微企業(yè)的切實效果，以期達到提示小微企業(yè)運用該優(yōu)惠政策時應注意問題的目的。

1.固定資產加速折舊相關政策

《企業(yè)所得稅法》中明確了，如果因為技術革新等的因素，企業(yè)擁有的固定資產，確實需要加速提折舊的，可按規(guī)減少折舊的年限，或是加速計提。具體有，雙倍余額遞減,年數(shù)總和法。而縮短的年限，最高不得超過所規(guī)定最低折舊年限的百分之四十。

《國家稅務總局關于加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）補充內容，企業(yè)若采購的屬于二手設備，它的最高折舊期限不得超過（最低期限-已使用過年份）*40%。75號文對上述政策進行了補充和完善：（1）屬于上述列出的六大類的小微企業(yè)，自2014.1.1日新增固定資產，既用于研發(fā)也用于從事生產的，如果價格低于100萬，可以一次性歸入當期的成本費用；超過100萬元的，準許加速計提折舊；（2）針對全行業(yè)的小微企業(yè)，必需是專門用于研究開發(fā)用的儀表、設備、機器，可以享受上述優(yōu)惠政策，也就是低于100萬的抵扣；超過100萬的，加速提折舊；（3）針對所有類型的小微企業(yè)所持有的儀表、設備、機器，如果其單價低于5000元，包含5000，準許一次歸入當期成本費用，予以抵扣。

我們知道，企業(yè)所持有的儀表、設備、機器等資產在它整個使用壽命周期內，可以抵扣的折舊總價值是恒定的。依據稅法的規(guī)定，可以加速提取折舊，就是想讓企業(yè)在固定資產生命周期的前期，少交稅，后面再多交稅，是一種變相的政府補貼。但是前提是要有足夠的稅前利潤，才能真正享受到這重優(yōu)惠。但是，對于目前大多數(shù)小型微利企業(yè)來說，它們每年的稅前利潤數(shù)額并不大，這樣的優(yōu)惠政策是否能產生實質性的效果值得懷疑。

2.選擇使用利好政策時的要素

2.1 稅率優(yōu)惠政策梳理

根據所得稅法規(guī)定，如果一個企業(yè)，年應納稅所得額低于30萬，那么它可以算作小型微利企業(yè)，所得稅率按20%的優(yōu)惠稅率征收。在此基礎上，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）規(guī)定，從2014.1.1起，至2016.12.31止，企業(yè)的年應納稅所得額少于10萬的，在此基礎，所得額減半，按照20%稅率，繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2015]34號）進一步規(guī)定，從2015.1.1起，至2017.12.31止，將減免門檻繼續(xù)降低，企業(yè)年應納稅所得，少于20萬元，即可適用所得額減半，同時適用20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。年應納稅所得額，如果在20到30萬，使用20%的稅率繳納。超過30萬，將不適用任何稅率優(yōu)惠。

2.2 對企業(yè)盈利前景進行預測

從以上分析可以看出，小型微利企業(yè)在2015-2017年期間交納所得稅時根據應納稅所得額對應著10%、20%、25%三種所得稅稅率。在目前稅法沒有進一步明確的稅收優(yōu)惠的情況下，只能假定在2017年以后期間，企業(yè)會面臨20%和25%二種所得稅稅率。由此可見，選擇的折舊方法不一樣，企業(yè)上繳的所得稅可能有差別。稅法明確規(guī)定，固定資產折舊方式不能任意變更，所以企業(yè)最好針對未來公司盈利前景合理預測，進而妥善選擇折舊方案。

2.3 案例分析

假設：某小微企業(yè)A在2015.1.1號，購買了一部機器E，目的是搞研發(fā)。單價是150萬元，凈殘值為0，折舊年限為5年。企業(yè)預計2015-2019年的稅前利潤（未抵扣設備A所提折舊）分別為40、50、60、65、70萬元。若企業(yè)采用直線法提折舊，則該企業(yè)2015年至2019年可抵扣的折舊金額都為30萬元，則應納稅所得額對應的是，2015年 10萬元，2016年 20萬，2017年 3萬，2018年 35萬元，2019年 40萬元，分別適用所得稅率 10%、10%、20%、25%、25%，相應的應納稅款為 1、2、6、8.75和 10萬元，合計是 27.75萬元。

如果企業(yè)享用利好政策，假設減少折舊年限，從5減至4年，仍采用直線法。那么，2015-2018年可抵扣的折舊金額均為37.5萬元，2019年金額為0。對應的應納稅所得額，2015年2.5萬元，2016年12.5萬元，2017年22.5萬元，年27.5萬元，2019年70萬元，分別適用所得稅率 10%、10%、20%、20%、25%，相應的應納所得稅額為 0.25、1.25、4.5、5.5、17.5萬元，合計應納稅額29萬元。不難驗證對于本案例企業(yè)，如果企業(yè)選擇進一步的“優(yōu)惠政策”，例如將折舊年限縮短至3年，合計應納稅額會更高。

當然，企業(yè)在實際中面臨的情形一定比本案例更為復雜，例如，還存在以后年度購入固定資產，或者稅前利潤金額不同等情況。但是，本案例足以表明，所謂的固定資產加速折舊“優(yōu)惠”政策，只對一些特定的企業(yè)成立，它取決于企業(yè)未來一段時間的盈利狀況。

3.小型微利企業(yè)的認定問題與固定資產加速折舊

小型微利企業(yè)認定標準是與企業(yè)是否屬于工業(yè)類、員工人數(shù)、資產總額息息相關的，因而，小微企業(yè)的認定與利好政策的適用十分相關。因為75號文把生物藥品等六行業(yè)的小型微利企業(yè)作為固定資產允許抵扣的前提條件，那么小型微利企業(yè)的認定是在享有固定資產一次性扣除之前還是之后就成為了一個關鍵的問題。假設，A公司固定資產價格在計算稅額前沒有抵扣，那么企業(yè)應納稅所得額是60萬元，高于30萬元，A不能被認定為小型微利企業(yè)，享受優(yōu)惠政策抵扣后，應納稅所得額降低到20萬元，符合小型微利企業(yè)認定，75號文對這種情況并沒有給出明確的解釋。

按照我們的理解，年度應納稅所得額少于、等于30萬，是依稅法給出的，稅收優(yōu)惠政策已經在考慮范圍，得出的所得額。那么，這使得原來不被確認為小型微利企業(yè)的，就可能被確認了。例如，某企業(yè)符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產規(guī)模二個條件，但是，在不考慮固定資產加速折舊政策的情況下，其2014年應納稅所得額是80萬針對這種情況，企業(yè)可以決定將計劃在以后年度投資的固定資產提前到2014年實施。假設固定資產投資額為75萬元，如果企業(yè)可以選擇按照75號文對固定資產折舊額一次性扣除，那么2014年，所得稅額0.5萬元。設想如果2014年企業(yè)沒有購置這臺固定資產，應納稅所得額高達20萬。固定資產加速折舊不但具有延遲納稅的作用，而且還可以幫助企業(yè)節(jié)稅（稅率由25%變?yōu)?0%）。由此可以看到，75號文只有針對達到一定盈利水平的小型企業(yè)，才能真正發(fā)揮鼓勵投資，促進經濟發(fā)展的功效。

如果“年應納稅所得額小于30萬元或者等于30萬”的標準，是沒有使用75號文的利好政策之前的數(shù)額，A則無法執(zhí)行除固定資產加速折舊外的，其他稅收利好政策，（針對小型微利企業(yè)的）。案例中的公司，就無法享有與小型微利企業(yè)相關的規(guī)定，固定資產一次性扣除，所得稅減半的利好。

4.結論

對于賺了錢的企業(yè)，利用固定資產加速折舊的政策，主要目的是可以幫助企業(yè)延遲繳納稅收，如果還有稅率的優(yōu)惠，還可以減少一部分稅收。但是對于不盈利或者生存步履維艱的小微企業(yè)，這個政策可能發(fā)揮不了它本身的作用，還會增加企業(yè)的稅收負擔，分散企業(yè)精力。所以小型微利企業(yè)不能盲目的去套用政策，拼命向政策靠攏，小微企業(yè)必須根據企業(yè)的盈利狀況來決定如何適用國家規(guī)定的加速折舊政策。由于小型微利企業(yè)大多數(shù)本來盈利就少，步履維艱，因此，拘泥于所得稅的優(yōu)惠政策也很難對促進企業(yè)發(fā)展產生實質性的效果，也就是單純依靠減稅并不能從根本上扶植我國小微企業(yè)發(fā)展。