(天津財經大學 天津 300222)

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出使社會生活發(fā)生了巨變，“互聯(lián)網(wǎng)+會計”也應運而生。網(wǎng)絡與會計的緊密結合改善了會計從業(yè)人員的工作方式。但互聯(lián)網(wǎng)也使傳統(tǒng)會計理論在一些情況下變得不再適用。同時虛擬企業(yè)登上了歷史舞臺，對傳統(tǒng)的會計理論造成一定沖擊。這些變化引起了學術界的關注，學者們對此開始展開研究。

本文結合傳統(tǒng)會計假設的內容，通過綜述在這個領域的學者的研究成果，分析了互聯(lián)網(wǎng)+對會計假設影響并提出會計假設的修正思路。本文希望通過關于互聯(lián)網(wǎng)對會計假設影響的綜述，能夠引發(fā)人們對于會計理論新的思考，使其能在新環(huán)境下依然與時俱進。

二、互聯(lián)網(wǎng)+對會計假設影響的研究回顧

會計假設最早可以追溯到意大利復式簿記，當中包含了“會計主體”的萌芽。1953年美國注冊會計師協(xié)會提出了會計假設，但各國對于會計假設的描述還很不一致。不過，公認的會計假設包括：會計主體，持續(xù)經營、貨幣單位和會計期間。

會計理論需要結合時代和所處的經濟狀況來不斷革新其理論知識。秦榮生(2015)認為有必要先弄清楚會計與互聯(lián)網(wǎng)之間的關系。劉國城(2017)認為，與以往只強調對特定主體的單一核算不同，如今虛擬形式下企業(yè)將更依賴眾多價值鏈環(huán)節(jié)的信息流。網(wǎng)絡環(huán)境下，虛擬企業(yè)作為一種臨時結盟體，形態(tài)和空間范圍都不確定，可能隨時解散。因此，會計主體假設和持續(xù)經營假設的內涵需要進一步拓展。

(一) 互聯(lián)網(wǎng)+對會計主體的影響

互聯(lián)網(wǎng)經濟的發(fā)展打破了會計主體的空間范圍。李文晶(2015)認為虛擬企業(yè)的組織模式使組織邊界變模糊。賴金明(2017)則結合虛擬企業(yè)虛擬性和臨時合作性的特點，認為在互聯(lián)網(wǎng)平臺經營活動的會計核算主體的空間范圍模糊、多元化，會計報告可理解性較差。劉甲鵬(2011)則考慮到虛擬企業(yè)不具備獨立的法人資格。他認為正是這一點沖擊了“會計主體”的獨立性。

(二)互聯(lián)網(wǎng)+對持續(xù)經營的影響

虛擬企業(yè)的流動性和靈活性很高，網(wǎng)絡公司可能會為了共同的目標而結合，目標完成后立即解散，這樣持續(xù)經營的基本前提就被破壞(王素珍，2016)。馮月平(2010)從風險與不確定性角度分析，他認為風險與不確定性的增加使持續(xù)經營假設受限。

(三)互聯(lián)網(wǎng)+對會計分期的影響

會計信息的及時性提高和虛擬企業(yè)的出現(xiàn)對該假設是個挑戰(zhàn)。李文晶(2015)從信息需求的及時性和虛擬企業(yè)的特點質疑該假設。劉甲鵬(2011)從財務報告使用者的角度對現(xiàn)在按照日歷年度劃分會計期間的合理性提出了質疑。馮月平(2010)從財務報告的即時性、信息需求的及時性和虛擬公司存續(xù)時間長度伸縮性三個角度分析了會計分期假設的適用性問題，認為會計分期不再適用。

(四)互聯(lián)網(wǎng)+對貨幣計量的影響

資產市場對貨幣的需求不穩(wěn)定的特點沖擊了貨幣計量的假設。同時電子貨幣的使用也拓寬了其定義。王素珍(2016)認為互聯(lián)網(wǎng)下不同貨幣間的交易更加容易和頻繁，同時稅率變動頻繁，若還以人民幣作為計量本位幣的話，會計信息收集會很困難。劉甲鵬(2011)認為貨幣計量假設需要在幣種特定和幣值穩(wěn)定的前提下成立。但在網(wǎng)絡經濟下這點很難滿足。賴金明(2017)認為虛擬貨幣電子交易提高了貨幣風險，這在某一程度上沖擊了貨幣計量假設。

三、基于互聯(lián)網(wǎng)+對會計假設做出的修正

(一)會計主體的修正

針對會計主體假設，有人提出用“經濟利益相關的聯(lián)合體”來替代。例如銀峰(2014)就主張?zhí)摂M經濟下的會計主體假設應更包容和開放。劉甲鵬(2011)也持贊同意見，他認為這樣可以更好理解現(xiàn)存的兼并、重組等業(yè)務。李文晶(2015)則建議增加宏觀會計主體，將界定范圍向網(wǎng)絡化、虛擬化延伸。賴金明(2017)則提議以互聯(lián)網(wǎng)交易活動的合作體假設來替代。

(二) 持續(xù)經營的修正

虛擬企業(yè)的流動性破壞了持續(xù)經營假設，對此朱康萍(2009)認為持續(xù)經營的判斷不應局限于“一年”。李文晶(2015)提議增加單獨交易，將每一項交易按照長短期的不同單獨分割開。銀峰(2014)建議將其修正為“項目經營假設”。張曉舉(2008)提出了暫時性假設的建議，認為可以是開始建立到實現(xiàn)經營目標這個期間。

(三) 會計分期的修正

徐麗波(2011)提出把會計分期納入持續(xù)經營假設。筆者認為這種說法有待商榷，因為一旦取消會計分期假設會計信息的可比性就缺少了理論依據(jù)。李文晶(2015)的建議相比之下更加合理，他提出適當縮短會計期間，以此來滿足不同決策者的需求。除此之外張曉舉(2008)還提出了非等距交易期間的假設。

(四)貨幣計量的修正

基于互聯(lián)網(wǎng)的背景，不少學者提出引用非貨幣計量假設。賴金明(2017)提出在電子貨幣代替?zhèn)鹘y(tǒng)貨幣計量的趨勢下，需要提高關于貨幣計量方面的會計信息報告質量。李文晶(2015)和銀峰(2014)則不局限于電子貨幣，建議增加非貨幣計量假設。

四、結語

會計理論因為網(wǎng)絡的存在而被不斷充實與更新?；炯僭O也因此受到沖擊。但是無論網(wǎng)絡技術發(fā)展到何種程度，會計假設的存在性不應被質疑，其地位不應該被輕易撼動。網(wǎng)絡技術只是豐富和延伸了其內涵，并沒有觸及到本質變化。所以，理論研究應該向挖掘其背后的深層含義出發(fā)，而不應拘泥于其存在的合理性。這是本文需要進一步研究的方向。

【參考文獻】

[1]秦榮生.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代會計行業(yè)的發(fā)展趨勢.中國注冊會計師.2015

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[5]劉甲鵬,劉李陳.知識經濟時代的會計四大假設探討[J].經濟視角(中旬),2011(08):78.

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