吳煒民，張燕冰

能源環(huán)境問題嚴(yán)重凸顯，能源危機(jī)和環(huán)境危機(jī)已成為當(dāng)前人類可持續(xù)發(fā)展面臨的最大挑戰(zhàn)之一。為平衡能源環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展，世界上很多國家都致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，推動經(jīng)濟(jì)增長向低能耗、低排放和高產(chǎn)出的低碳方式轉(zhuǎn)型［1］。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)會計體系無法核算碳交易相關(guān)業(yè)務(wù)，也就不能滿足可持續(xù)發(fā)展的條件和要求，碳會計便應(yīng)運(yùn)而生。

碳會計是以貨幣為主要計量單位，借助實物、技術(shù)等計量單位，采用一系列核算和鑒證等方法，向內(nèi)外部會計信息使用者提供碳排放財務(wù)信息的一項管理活動。相對于歐美發(fā)達(dá)國家，我國碳會計發(fā)展相對落后。為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，近年來國內(nèi)一些學(xué)者根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，對碳排放與碳會計的有關(guān)問題進(jìn)行了考察［2-3］。為此，本文在簡述我國碳會計發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前碳會計發(fā)展存在的主要問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策建議。

一、我國碳會計發(fā)展的現(xiàn)狀

歐美發(fā)達(dá)國家碳會計發(fā)展相對較早，而我國碳會計發(fā)展相對落后。美國在2003年建立了首個自愿減排市場——芝加哥氣候交易所（CCX），歐洲主要國家在2005年共同建立歐盟排放交易體系（EU ETS），我國直到2011年才開始建立碳交易試點(diǎn)市場，而國內(nèi)第一個試點(diǎn)碳市場——深圳碳交易市場到2013年才正式運(yùn)行［4］。在碳會計準(zhǔn)則制定方面，2003年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)布《總量——交易機(jī)制下的排污權(quán)會計基準(zhǔn)草案》，2004年國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）公布《國際財務(wù)報告解釋公告第三號——排放權(quán)》，2010年FASB和IASB就排放權(quán)確認(rèn)為何種資產(chǎn)、何時確認(rèn)負(fù)債、如何計量等問題達(dá)成一致，并聯(lián)合發(fā)布《決議概括》。我國關(guān)于碳會計方面的規(guī)章制度在近兩年才出現(xiàn)，2016年我國發(fā)布《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，規(guī)定將碳排放權(quán)確認(rèn)為新的資產(chǎn)項目，并以公允價值進(jìn)行計量。

在具體實務(wù)中，全國7個碳交易試點(diǎn)市場中只有廣州、深圳與北京3個市場出臺了會計處理辦法的指導(dǎo)意見，而其他試點(diǎn)市場并未制定和發(fā)布相關(guān)文件。廣州和深圳兩個市場是根據(jù)持有目的的差別來劃分碳配額的分配，其中投資配額計入金融資產(chǎn)（公允價值計量），而自用配額計入無形資產(chǎn)（歷史成本計量）。北京市場采用“其他資產(chǎn)”科目核算全部配額（歷史成本計量）。在會計信息披露方面，國內(nèi)各個碳交易所都建立了網(wǎng)站發(fā)布碳交易情況和披露碳會計信息，而披露的內(nèi)容主要是交易金額、交易量和價格變動等信息，且各市場信息披露的差異性比較大。北京市場信息披露的范圍相對較廣，可比性也較強(qiáng)，而其他6個市場的規(guī)范性相對較差，特別是天津市場的信息披露程度低［5］。

盡管近幾年我國在積極推動碳會計發(fā)展，但碳會計的發(fā)展仍然相對緩慢。企業(yè)如何進(jìn)行碳排放會計處理和碳信息披露，以及如何制定碳減排核算、碳權(quán)抵押或鑒證等制度已成為我國碳會計發(fā)展的焦點(diǎn)問題。此外，上市公司主動進(jìn)行碳信息披露的只是少數(shù)部分，政府和社會的監(jiān)督機(jī)制也有待加強(qiáng)。

二、我國碳會計發(fā)展面臨的主要問題

（一）缺乏有力而系統(tǒng)的法規(guī)或準(zhǔn)則約束

碳會計是會計學(xué)的新領(lǐng)域，是環(huán)境會計的新發(fā)展，具有很強(qiáng)的操作性和實踐性，必須要制定相關(guān)的法規(guī)或者準(zhǔn)則來為其運(yùn)行提供良好的環(huán)境和強(qiáng)力支撐。歐美發(fā)達(dá)國家制定了較為系統(tǒng)的會計規(guī)范體系，這些國家針對高耗能產(chǎn)品制訂了嚴(yán)格的消耗標(biāo)準(zhǔn)，對產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)實施較為嚴(yán)苛的經(jīng)濟(jì)處罰［6］。我國是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》為法律依據(jù)，但是并沒有把碳會計的相關(guān)規(guī)定修改納入這兩個法規(guī)或準(zhǔn)則中去，也沒有提供有效的相關(guān)政策支持，這會導(dǎo)致碳會計在實際操作中無法可依，碳會計或者碳交易方面的信息披露不能公允和客觀地反映出企業(yè)低碳活動的實際情況。

（二）缺乏系統(tǒng)的碳會計理論指導(dǎo)

我國碳會計的理論研究均處于基礎(chǔ)階段，主要是介紹西方發(fā)達(dá)國家碳會計的先進(jìn)知識與經(jīng)驗，尚未形成相對統(tǒng)一規(guī)范的框架體系。當(dāng)前對碳會計的研究內(nèi)容主要集中于碳會計的會計要素、會計假設(shè)、會計原則、核算目標(biāo)和信息披露等必要的基礎(chǔ)理論，研究方法較為單一化，缺乏相關(guān)的實證研究。由于缺乏與我國現(xiàn)實情景相符的碳會計理論和實證研究，碳會計基本要素的初始確認(rèn)、計量、核計和信息披露等內(nèi)容缺乏操作性，在企業(yè)實操中推廣碳會計的工作也就無從開展。

（三）碳會計專業(yè)人才缺乏

碳會計屬于會計學(xué)的新興學(xué)科分支，覆蓋了會計、經(jīng)濟(jì)、管理、環(huán)境、生態(tài)等多個領(lǐng)域的學(xué)科，需要既懂財務(wù)知識又懂生態(tài)環(huán)境知識的復(fù)合型人才。我國會計從業(yè)人員數(shù)量雖然龐大，但這些人員普遍缺乏生態(tài)環(huán)境方面的知識。高校往往注重培養(yǎng)學(xué)生傳統(tǒng)會計知識的學(xué)習(xí)，缺乏對生態(tài)環(huán)境知識的傳授；企業(yè)以追求利潤最大化為目標(biāo)，在財務(wù)團(tuán)隊中也只是重視財務(wù)管理、財務(wù)會計、審計等財會人員培養(yǎng)，忽略對碳會計人才的選拔和培養(yǎng)。

（四）公眾低碳環(huán)保意識薄弱

“低碳環(huán)保”“碳足跡”等詞語雖為大眾所熟知，但人們對低碳經(jīng)濟(jì)和碳會計的重要性還是缺乏足夠的認(rèn)識。從個人來看，大部分人并不關(guān)心環(huán)境保護(hù)、空氣污染等問題，也不關(guān)注低碳環(huán)保方面的宣傳，更不會參與這些方面的公益活動，對低碳經(jīng)濟(jì)和碳會計方面的了解甚少。由于環(huán)境具有外部性特征，企業(yè)往往忽視碳排放對環(huán)境造成的不利影響，也不重視履行低碳行為，因此企業(yè)缺乏對低碳知識進(jìn)行宣傳和學(xué)習(xí)的內(nèi)部動力，致使碳會計在企業(yè)很難得到普遍性的推廣和應(yīng)用。雖然近年來國家在努力嘗試將能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)納入地方政府官員的政績考核，但是由于相關(guān)考核機(jī)制并不健全，也相對缺乏操作性，地方政府為追求政績和提高地方財政收入，仍然偏重于追求GDP增長，環(huán)境保護(hù)意識淡薄?？傊?，由于人們的低碳環(huán)保意識薄弱，我國碳會計的發(fā)展仍然比較緩慢。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善

對碳會計信息進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的計量、審核、披露，離不開政府和社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的支持。我國碳會計方面的法律約束力不強(qiáng)，碳會計的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)也不健全，因此對企業(yè)碳會計信息披露并沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)利益體，如果缺少強(qiáng)制性要求就不可能完整準(zhǔn)確地披露有關(guān)信息，從而導(dǎo)致相關(guān)利益者獲得的企業(yè)信息缺乏真實性、完整性。另外，政府對企業(yè)的低碳行為也缺乏適當(dāng)?shù)莫剟钫?，政策扶持度不足，企業(yè)也就缺少發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和落實碳會計的動力。

三、加快我國碳會計發(fā)展的建議

（一）加快制定相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則

碳會計在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展較快，重要原因在于國家及時制定并實施有效的法規(guī)或者準(zhǔn)則來引導(dǎo)和規(guī)范其發(fā)展，且在實踐中不斷改進(jìn)和完善。我國要推進(jìn)碳會計發(fā)展，政府要加快制定與頒布碳會計有關(guān)的法規(guī)，健全國家生態(tài)保護(hù)制度，明確規(guī)范企業(yè)在生產(chǎn)活動中應(yīng)履行的低碳法律責(zé)任，同時要加大對企業(yè)環(huán)境破壞行為的懲罰力度。在會計準(zhǔn)則方面，需要借鑒國外積累的理論和實踐經(jīng)驗，制定出符合我國國情的碳會計基本準(zhǔn)則和具體細(xì)則指南，實行統(tǒng)一的實施規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。這樣，會計人員在進(jìn)行碳會計初始確認(rèn)、計量、核算和信息披露時才有法可依，更具有可操作性。碳會計計量和碳信息披露上的加強(qiáng)，能真正客觀真實地反映碳會計信息。

（二）加強(qiáng)碳會計理論研究

科學(xué)的理論體系在實踐中是不可或缺的。為改變我國碳會計發(fā)展緩慢的現(xiàn)狀，我們要重視碳會計理論研究，并將理論研究和實踐操作相結(jié)合，達(dá)到相輔相成，相互推動的目的。我們要在吸收消化發(fā)達(dá)國家碳會計先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國特有的生態(tài)格局和能源結(jié)構(gòu)，構(gòu)建具有我國特色的碳會計理論體系，為開展碳會計實踐工作提供科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，促進(jìn)碳會計理論研究與實操相結(jié)合，使我國碳會計的理論研究更嚴(yán)謹(jǐn)、更完善和更具有影響力。

（三）制定碳會計專業(yè)人才培養(yǎng)計劃

構(gòu)建碳會計體系，必須要培養(yǎng)既懂財務(wù)知識又懂生態(tài)環(huán)境知識的復(fù)合型人才。作為碳會計專業(yè)人才，既要有扎實的會計專業(yè)學(xué)科功底，還需要掌握系統(tǒng)的生態(tài)環(huán)境知識。為此，高校應(yīng)重視對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生復(fù)合型能力的培養(yǎng)，開設(shè)碳會計相關(guān)的課程，讓學(xué)生在掌握全面的會計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上提高低碳意識，并為學(xué)生提供更多的實踐機(jī)會，使其熟練應(yīng)用碳會計的核算方法，提高其實踐能力。企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)該提供員工進(jìn)修培訓(xùn)的機(jī)會，拓展其生態(tài)環(huán)境方面的知識，提高碳會計業(yè)務(wù)的核算能力，推動碳會計的發(fā)展進(jìn)程。

（四）普及低碳環(huán)保知識

雖然低碳經(jīng)濟(jì)是未來的發(fā)展趨勢，但我國對低碳經(jīng)濟(jì)和碳會計的普及率較低，導(dǎo)致公眾普遍不重視低碳環(huán)保。因此，加強(qiáng)低碳環(huán)保知識的宣傳顯得尤為重要。政府部門應(yīng)采用多樣的宣傳方法，例如制訂法律法規(guī)、拍攝公益廣告、設(shè)計低碳宣傳海報、征集環(huán)保宣傳標(biāo)語等，加強(qiáng)綠色環(huán)保知識的普及。政府向公眾大力推廣低碳節(jié)能、綠色環(huán)保的發(fā)展理念，不僅能約束企業(yè)的環(huán)境污染行為，而且有助于在全國范圍內(nèi)營造節(jié)能減排和低碳環(huán)保的氛圍，提高全體社會成員對低碳經(jīng)濟(jì)重要性的認(rèn)知水平，進(jìn)而有助于生態(tài)文明建設(shè)。

（五）完善碳會計監(jiān)督機(jī)制

為追逐經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中往往罔顧自身的生態(tài)保護(hù)職責(zé)，對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重污染，因此建立有效的監(jiān)督機(jī)制必不可少。政府應(yīng)該設(shè)立碳會計相關(guān)的審計機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并引導(dǎo)建立環(huán)保方面的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)（中介機(jī)構(gòu)），監(jiān)察企業(yè)碳會計的實施進(jìn)度，對企業(yè)披露的碳信息進(jìn)行審查，確保企業(yè)碳信息的客觀性、合理性和有效性，切實引導(dǎo)企業(yè)開展碳會計活動。加強(qiáng)對企業(yè)碳會計方面的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，有利于促使企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)行為方式，從而改善碳會計的信息披露方式和促進(jìn)碳會計發(fā)展。