(安徽大學(xué)　安徽　合肥　230601)

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會計行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次提出了“會計信息質(zhì)量特征”。這一概念的提出標(biāo)志著我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立。隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,越來越多的公司開始通過股權(quán)上市交易、發(fā)行債券等途徑參與到市場中來。如何提高會計信息質(zhì)量，降低信息不對稱程度，提高公司會計信息透明度和投資者信心成為了公眾廣泛關(guān)注的問題。CFO作為企業(yè)的高級管理者及監(jiān)督者，其專業(yè)能力的高低會直接影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。因此，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下探討CFO專業(yè)能力對會計信息質(zhì)量的影響具有重大意義。

一、文獻(xiàn)回顧

會計信息質(zhì)量的概念興起于20世紀(jì)30年代，概念提出后國內(nèi)外學(xué)進(jìn)行了大量研究。國外研究較多考慮股權(quán)結(jié)構(gòu)(Nikos Vafeas,2000)，公司治理(RM Bushman,2003)等因素對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響。中國國內(nèi)的學(xué)者也從這些方向進(jìn)行研究，馮浩(2012)認(rèn)為內(nèi)部控制的好壞就對會計信息質(zhì)量的高低起到了一定的決定性影響。隨著時代的發(fā)展，越來越多的國內(nèi)外學(xué)者開始關(guān)注財務(wù)負(fù)責(zé)人員的個人特征、背景。Li等(2010)發(fā)現(xiàn)財務(wù)負(fù)責(zé)人員的財務(wù)專業(yè)能力越差，內(nèi)部控制質(zhì)量就越差。但是，目前關(guān)于CFO專業(yè)能力對企業(yè)會計信息影響的研究較少，本文從CFO所需要的職業(yè)能力出發(fā)，從理論上探討其對會計信息質(zhì)量的影響。

二、CFO能力描述

CFO的根本職責(zé)是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)即企業(yè)價值最大化，在這一過程中CFO不僅負(fù)責(zé)財務(wù)工作，還參與到企業(yè)的經(jīng)營與決策中去。本文借鑒財政部重大研究課題《中國CFO能力框架》(2006)研究報告所提出的CFO能力框架，從CFO職責(zé)出發(fā)，將CFO能力歸納三個方面：組織能力，專業(yè)能力，個人素養(yǎng)

相關(guān)文獻(xiàn)和財務(wù)管理者在具體實踐的基礎(chǔ)上，將CFO的組織能力分為領(lǐng)導(dǎo)能力、決策能力、控制能力、創(chuàng)新能力等，其中領(lǐng)導(dǎo)能力，決策能力，協(xié)調(diào)能力和是CFO的核心組織能力。CFO的領(lǐng)導(dǎo)能力是建立并領(lǐng)導(dǎo)高效的財務(wù)團(tuán)隊的能力，對上級擔(dān)付起自己的職責(zé)，給下屬成長的機(jī)會。決策能力指CFO對公司重大戰(zhàn)略問題進(jìn)行決斷的能力，包括進(jìn)行財務(wù)決策或為其他戰(zhàn)略提供信息支持的能力。協(xié)調(diào)能力是指傳遞正確的信息，相關(guān)部門進(jìn)行及時溝通、維護(hù)相關(guān)關(guān)系的能力。

CFO專業(yè)技業(yè)能力體現(xiàn)于財務(wù)分析能力和資源管理能力，這是對一名稱職CFO的最低能力基本要求，沒有這些專業(yè)能力就無法履行CFO的職責(zé)，就不是稱職的CFO。財務(wù)分析能力是指CFO要將自己的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗相結(jié)合為實現(xiàn)公司目標(biāo)進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)分析。資源管理能力是指為了保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和高效使用，CFO應(yīng)該采取必要管理措施的能力，主要包括信息資源的管理，現(xiàn)金管理和資產(chǎn)管理等。

CFO能否勝任，不僅取決于其所具備的知識和技能，還取決于CFO的個人職業(yè)素養(yǎng)。個人職業(yè)素養(yǎng)包括個人職業(yè)道德控制能力和學(xué)習(xí)能力。

三、CFO能力對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

會計信息是連接企業(yè)和投資者的橋梁，是資本市場存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，近年來，上市公司財務(wù)舞弊事件頻繁發(fā)生對資本市場產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到資本市場的有效運行。探討CFO能力對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響，可理解為提高會計信息質(zhì)量，CFO應(yīng)該具備哪些能力。ASB and IASC(2010)聯(lián)合發(fā)布會計信息質(zhì)量體系，將會計信息質(zhì)量特征分為可靠性，相關(guān)性及其他相關(guān)特征。

(一)CFO能力對會計信息可靠性影響

可靠性是指會計信息必須真實可靠，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。近年來會計信息失真問題依舊很嚴(yán)重，財務(wù)舞弊時常發(fā)生。從會計信息的產(chǎn)生到對外披露，CFO都具有及其關(guān)鍵的作用，可是有關(guān)CFO違規(guī)操作，偷稅逃稅的新聞時有發(fā)生。因此，為了保證會計信息的真實可靠，CFO應(yīng)該具有一定的職業(yè)素養(yǎng)，包括職業(yè)道德控制能力，領(lǐng)導(dǎo)能力，財務(wù)分析能力和控制能力。

CFO作為一名高級財務(wù)職業(yè)人士，首先應(yīng)該擁有的就是職業(yè)價值觀，而最重要的職業(yè)價值觀就是職業(yè)道德，職業(yè)道德控制能力使CFO在職業(yè)道德嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)及職業(yè)規(guī)范，維護(hù)公司正當(dāng)利益，不提供虛假財務(wù)信息，財務(wù)信息保密，不參與舞弊或行賄、受賄等，同時也能感染下屬，營造良好的企業(yè)文化。

在職業(yè)道德的控制之下，CFO將財務(wù)分析能力和控制能力相結(jié)合，能夠部分消除財務(wù)舞弊的動機(jī)。

(二)CFO能力對會計信息相關(guān)性影響

會計信息相關(guān)性是指企業(yè)在收集，加工，處理，傳遞會計信息的過程中，應(yīng)該盡可能滿足各個使用者對會計信息的要求。如投資者為了決定是否投資或繼續(xù)投資企業(yè)，需要了解企業(yè)的盈利能力；稅務(wù)部門為了了解企業(yè)納稅情況是否合理，需要企業(yè)提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的信息；銀行為了決定是否對企業(yè)貸款，需要了解企業(yè)的償債能力。財務(wù)報告作為企業(yè)重要的會計信息來源之一，保證財務(wù)報告的真實性，CFO對此有著不可推卸的責(zé)任。實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的相關(guān)性作用，需要CFO具備財務(wù)分析能力，資源管理能力，領(lǐng)導(dǎo)能力，協(xié)調(diào)能力，決策能力，學(xué)習(xí)能力。

按照CFO工作職責(zé)聯(lián)系的緊密程度，財務(wù)分析能力和資源管理能力是CFO所需具備的最基礎(chǔ)的能力，CFO作為企業(yè)經(jīng)營管理者之一，要為企業(yè)活動提供輔助活動，包括會計核算和會計控制等。然而提供財務(wù)信息不是CFO一個人就可以完成，而是需要帶領(lǐng)整個財務(wù)團(tuán)隊進(jìn)行信息的加工處理，一個高效的團(tuán)隊才能提供高質(zhì)量的會計信息，才能考慮使用者對會計信息要求的不同特點，以確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方面對會計信息的相關(guān)需要,CFO擁有好的領(lǐng)導(dǎo)才能，更好的帶領(lǐng)團(tuán)隊，做出更好的財務(wù)服務(wù)。同時為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，更好的發(fā)揮財務(wù)對企業(yè)的作用，加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的聯(lián)系是必要的，因此CFO與各部門的協(xié)調(diào)溝通能力非常重要。另外，由于會計準(zhǔn)則和稅法制度的不斷完善，CFO也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的財務(wù)管理理論，適應(yīng)時代的要求。

四、總結(jié)

綜上分析，提高會計信息質(zhì)量對CFO的能力提出要求，為了提高會計信息質(zhì)量，CFO應(yīng)該具首先應(yīng)該具有良好的個人素養(yǎng)，職業(yè)道德控制能力是任何能力的基礎(chǔ)。其次CFO應(yīng)該具有專業(yè)能力，這是CFO作為公司財務(wù)會計最高負(fù)責(zé)人做基本的能力。最后CFO應(yīng)該不斷完善組織能力。CFO發(fā)展這三個方面的能力，努力提高會計信息質(zhì)量。