袁應(yīng)發(fā)

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，加強(qiáng)創(chuàng)新能力開放合作，2018年6月25日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅［2018］64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱64號(hào)通知），就企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用）企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題重新進(jìn)行明確。現(xiàn)根據(jù)64號(hào)通知等文件的規(guī)定，就企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除需要注意事項(xiàng)歸納梳理如下：

境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 不得超過境內(nèi)三分之二

政策規(guī)定：64號(hào)通知第一條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

政策解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2017］40號(hào)）明確：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)、外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？舉例說(shuō)明如下：

［例1］甲、乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，甲公司2018年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司進(jìn)行研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。甲公司支付給乙公司180萬(wàn)元。乙公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用150萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為140萬(wàn)元），利潤(rùn)30萬(wàn)元。2018年，甲公司可加計(jì)扣除的金額為180×80%×50%=72（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)向甲公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用150萬(wàn)元的明細(xì)情況。

［例2］承例1，甲公司為境內(nèi)居民企業(yè)、乙公司為境外企業(yè)。甲公司2018年委托乙公司進(jìn)行研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。甲公司支付給乙公司180萬(wàn)元。乙公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用150萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為140萬(wàn)元），利潤(rùn)30萬(wàn)元。假設(shè)2018年，甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出為240萬(wàn)元，其委托乙公司研發(fā)可加計(jì)扣除基數(shù)為180×80%=144（萬(wàn)元），沒有超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用240萬(wàn)元的2/3，即240×2/3=160（萬(wàn)元）；則甲公司委托境外乙公司研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除金額為180×80%×50%=72（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)向甲公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用150萬(wàn)元的明細(xì)情況。假設(shè)2018年，甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出為180萬(wàn)元，其委托乙公司研發(fā)可加計(jì)扣除基數(shù)為180×80%=144（萬(wàn)元），超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用180萬(wàn)元的2/3，即180×2/3=120（萬(wàn)元）；則甲公司委托境外乙公司研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除金額為120×50%=60（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)向甲公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用150萬(wàn)元的明細(xì)情況。

當(dāng)然，如果2018年甲公司境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出為0，那么甲公司2018年委托境外（乙公司）研發(fā)費(fèi)用180萬(wàn)元?jiǎng)t不可以扣除。

值得注意的是，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷（在2018年7月23日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，國(guó)務(wù)院總理將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，初步測(cè)算全年可減稅650億元）。

委托境外研發(fā)應(yīng)簽合同并經(jīng)科技主管部門登記

政策規(guī)定：64號(hào)通知規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

政策解析：委托境外研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

這里的技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法是指《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政字［2000］063號(hào)）；技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則是指《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則〉的通知》（國(guó)科發(fā)政字［2001］253號(hào)）。

另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)［2017］106號(hào)）規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。稅總發(fā)［2017］106號(hào)的這項(xiàng)規(guī)定也應(yīng)該適用委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同的登記認(rèn)定。

根據(jù)64號(hào)通知第一條規(guī)定，企業(yè)委托境外非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不僅可以加計(jì)扣除，且也不用受托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

［例3］境內(nèi)居民企業(yè)A公司2018年委托境外非關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司進(jìn)行研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A公司支付給B公司200萬(wàn)元，A公司2018年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為300萬(wàn)元。則A公司委托境外非關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司可加計(jì)扣除基數(shù)160萬(wàn)元［200×80%=160］小于境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二即200萬(wàn)元［300×2/3］，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的金額為160×50%=80（萬(wàn)元）。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)需要留存?zhèn)洳楦鞣N文檔，尤其是經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同，集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料。并需要留存轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策、國(guó)別報(bào)告和轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔等資料。

年度申報(bào)享受政策優(yōu)惠備齊主要留存?zhèn)洳橘Y料

政策規(guī)定：64號(hào)通知明確，企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：（一）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；（六）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?。企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

政策解析：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

所以，企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷是否符合加計(jì)扣除規(guī)定的條件，符合條件的自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。

同時(shí)，應(yīng)注意與合作研發(fā)政策區(qū)分，119號(hào)文件規(guī)定企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。97號(hào)公告明確，合作研發(fā)是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目；應(yīng)當(dāng)在研發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)后按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》等類似文件設(shè)置本賬簿，并留存?zhèn)洳?；合作研發(fā)項(xiàng)目“研發(fā)支出”輔助賬應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

政策口徑及其管理要求境內(nèi)境外企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致

政策規(guī)定：64號(hào)通知明確，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他政策口徑和管理要求按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅［2017］34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。

政策解析：為落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和全國(guó)推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知》（稅總發(fā)［2015］146號(hào)），具體落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策。為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，2017年5月財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部先后下發(fā)了《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅［2017］34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告［2017］18號(hào)）和《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知》（國(guó)科發(fā)政［2017］115號(hào)），具體落實(shí)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題做了調(diào)整。

特別值得注意的是，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策和現(xiàn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有差異：

享受對(duì)象差異：現(xiàn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收、能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用且不以《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱119號(hào)文）所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的居民企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受對(duì)象除滿足上述條件外，需取得省級(jí)科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。

享受時(shí)間差異：現(xiàn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家制定的一項(xiàng)長(zhǎng)期的、延續(xù)的政策，所以未確定執(zhí)行期限。而科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策執(zhí)行時(shí)間為2017年1月1日至2019年12月31日。

扣除比例差異：現(xiàn)行企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

現(xiàn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑一致，均按照119號(hào)文和97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)依舊不得進(jìn)行加計(jì)扣除

政策規(guī)定：64號(hào)通知強(qiáng)調(diào)，本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

政策解析：119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。97號(hào)公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的范圍作了解釋。明確企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。明確受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)的定義。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)，是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

需要注意的是，64號(hào)通知依舊規(guī)定“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)”，即委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)仍不得享受加計(jì)扣除。財(cái)稅［2015］119號(hào)文件第二條中“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除”的規(guī)定同時(shí)廢止。境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

最后提醒，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。即納稅人委托境外企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在季度預(yù)繳時(shí)，不進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。