張海霞 秦文嬌

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2018］54號）（下稱54號文件）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。本文結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則，分析如下：

一、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

54號文件規(guī)定的一次性扣除固定資產(chǎn)應(yīng)注意以下關(guān)鍵點(diǎn)：

1.指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即動產(chǎn)。

2.新購進(jìn)包括外購、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入、接受捐贈、以物抵債等增加固定資產(chǎn)原值的經(jīng)濟(jì)行為，“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，包括購進(jìn)的二手固定資產(chǎn)。

3.單位價(jià)值是單價(jià)不超過500萬元，如果該資產(chǎn)入賬時抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，則為不含稅價(jià)；若入賬時沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則為含稅價(jià)。

4.企業(yè)可以自行選擇享受一次性扣除，允許存在財(cái)稅差異。一次性稅前扣除包括殘值。

5.匯算清繳不需要備案。

6.企業(yè)所得稅實(shí)行查征收的企業(yè)都可以享受該優(yōu)惠政策，并且企業(yè)2018年預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時便可以享受。

二、遞延所得稅的處理

對于新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計(jì)上可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，則不會產(chǎn)生財(cái)稅差異，若企業(yè)在會計(jì)上不選擇這種計(jì)提方法，則會產(chǎn)生差異，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》進(jìn)行遞延所得稅的會計(jì)處理，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。

簡單地理解就是，現(xiàn)在相對多繳稅、未來相對少繳稅，為可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)?，F(xiàn)在相對少繳稅、未來相對多繳稅，為應(yīng)納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。

例如，某企業(yè)為一般納稅人，2019年購入一臺500萬元（不含稅價(jià)500萬元，取得專票80萬元）的設(shè)備，會計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，假設(shè)殘值為0。按稅法的規(guī)定，此固定資產(chǎn)可在2019年一次性扣除。企業(yè)所得稅率為25%。

會計(jì)處理（單位：萬元）：

1.2019年購進(jìn)設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 80

貸：銀行存款 580

2.計(jì)提折舊。

每年計(jì)提折舊=500÷5=100（萬元）

借：管理費(fèi)用等 100

貸：累計(jì)折舊 100

3.納稅調(diào)整。

會計(jì)上每年計(jì)提折舊100萬元；2019年稅前一次性扣除500萬元、2020年及以后年度稅前扣除折舊為0萬元。

2019年，稅法折舊相對會計(jì)多扣除；2020年及以后，稅法相對會計(jì)少扣除。即：2019年相對少繳稅、2020年及以后年度相對多繳稅。2019年預(yù)期以后年度會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，為應(yīng)納稅暫時性差異，形成的是遞延所得稅負(fù)債。

2019應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-100=400萬元，遞延所得稅會計(jì)處理，

借：所得稅費(fèi)用 100

貸：遞延所得稅負(fù)債 100

2020及以后年度，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額100萬元，遞延所得稅會計(jì)處理：

借：遞延所得稅負(fù)債 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

延伸分析：

4.假設(shè)2021年初將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，處置收入為232萬元。

借：固定資產(chǎn)清理 300

累計(jì)折舊 200

貸：固定資產(chǎn) 500

計(jì)提稅金：

借：銀行存款 232

貸：固定資產(chǎn)清理 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32

確認(rèn)損益：

借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 100

貸：固定資產(chǎn)清理 100轉(zhuǎn)回差異：

借：遞延所得稅負(fù)債 75

貸：所得稅費(fèi)用 75納稅調(diào)整：計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值為300萬元，應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。簡單地理解：稅法上固定資產(chǎn)一次性扣除，后期處置時，如果不考慮減值準(zhǔn)備，固定總產(chǎn)賬面價(jià)值剩余多少便納稅調(diào)增多少。