□方 潔

一、企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源性質(zhì)分析

2017年5月10日，財政部印發(fā)了修訂后的《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》（財會〔2017〕15號，以下簡稱《新準則》），自2017年6月12日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行?！缎聹蕜t》重新規(guī)范了政府補助的性質(zhì)、范圍、確認、計量和會計核算方法。政府補助準則的修訂，對企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源的核算更加科學(xué)、明確、規(guī)范。

《新準則》將原準則籠統(tǒng)確認為“營業(yè)外收入”的政府補助分別按不同經(jīng)濟性質(zhì)進行會計核算。即企業(yè)從政府取得的資金，首先要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷從政府取得的資金的性質(zhì)，從而判斷其如何進行會計核算。

《新準則》規(guī)定，政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補助的主要特征是無償性，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。

實際工作中，政府給予企業(yè)的補助形式多樣，包括電力價格補貼、化肥生產(chǎn)補貼、節(jié)能減排補貼、研究開發(fā)補貼、創(chuàng)新發(fā)展項目補貼、財政扶持資金、人才引進獎勵、稅收返還等。企業(yè)只有正確判斷這些經(jīng)濟資源的性質(zhì)，才能正確確定是否屬于政府補助，從而正確進行會計核算。

二、企業(yè)取得屬于收入性質(zhì)政府資金的會計核算

《新準則》明確規(guī)定，如果企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，并且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價，就不屬于政府補助，而是作為企業(yè)的營業(yè)收入，適用于收入準則規(guī)范的范圍。

以燃氣發(fā)電企業(yè)為例，電產(chǎn)品作為生活中重要的基礎(chǔ)產(chǎn)品，要綜合考慮民眾的承受能力，電價由政府定價，而政府制定的電價無法彌補氣價成本，因此政府會對燃氣發(fā)電企業(yè)進行補貼以彌補虧損，維持燃氣發(fā)電企業(yè)的正常運營。

2017年之前執(zhí)行原準則時，燃氣發(fā)電企業(yè)收到政府補貼時，按政府補助準則的規(guī)定作為“營業(yè)外收入”核算。反映在利潤表中，會使相關(guān)信息需要者誤解為燃氣發(fā)電企業(yè)常年處于虧損狀態(tài)，而真實的狀況是燃氣發(fā)電企業(yè)的虧損屬于政策性虧損。

《新準則》很好的解決了這一問題，明確了區(qū)分政府補助和收入的原則。燃氣發(fā)電企業(yè)從政府取得的款項是按照實際售電量來計算的，與企業(yè)銷售商品密切相關(guān)，是企業(yè)商品對價的組成部分，因此其性質(zhì)不是政府補助，而是燃氣發(fā)電企業(yè)的收入，應(yīng)作為“主營業(yè)務(wù)收入”核算，這樣的規(guī)定反映了企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，而且將更加真實、公允地反映企業(yè)的收入，使會計信息更加真實。

三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計核算

原準則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認遞延收益，分期攤銷計入各期營業(yè)外收入，即會計核算方法為總額法?！缎聹蕜t》規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為收益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，即與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助可以采用總額法和凈額法兩種會計核算方法?？傤~法是在確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，將其確認為收益。凈額法是將政府補助直接沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的方法?！缎聹蕜t》最大的變化是允許政府補助采用凈額法核算。

但是，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用凈額法核算，企業(yè)在具體操作中遇到了問題。

例：某企業(yè)投資建設(shè)智能車間項目，建設(shè)項目已完工，形成固定資產(chǎn)5000萬元。此后收到政府部門創(chuàng)新發(fā)展項目補助資金1500萬元，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

此項政府補助如果按照凈額法核算，那么，企業(yè)收到政府補助進行的會計處理是：

借：銀行存款 1500

貸：固定資產(chǎn) 1500

采用凈額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，可以說簡化了政府補助的會計核算，今后固定資產(chǎn)計提折舊時也不需要考慮遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理系統(tǒng)的方法分期計入損益的問題。但是，采用凈額法直接沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，會對資產(chǎn)的管理造成影響，無法反映資產(chǎn)的真實價值，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。在實際操作中，大多數(shù)企業(yè)從理念上也不能夠接受一項新的固定資產(chǎn)由于收到政府補助而直接沖減了其賬面價值。建議實務(wù)中企業(yè)還是選擇采用總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，將收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入收益，既能反應(yīng)政府補助信息，也可以保證資產(chǎn)賬面價值的證實可靠。