秦燕 劉劍

近年來，共享單車快速發(fā)展，更好地滿足了公眾出行需求，有效解決了城市交通出行“最后一公里”問題。交通部《關(guān)于鼓勵(lì)和規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車發(fā)展的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），將互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車定位為分時(shí)租賃營運(yùn)非機(jī)動(dòng)車，是城市綠色交通系統(tǒng)的組成部分。共享單車企業(yè)運(yùn)營中主要有哪些收入，稅務(wù)如何處理？本文擬對以上問題進(jìn)行分析和探討。

一、分時(shí)租賃收入

共享單車通過平臺(tái)的高效運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)單車使用權(quán)的快速切換轉(zhuǎn)移來創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其收入更多依賴訂單數(shù)量。共享單車采用分時(shí)租賃模式，取得的收入即用戶每次騎行所支付的費(fèi)用，目前市場價(jià)格一般為每半小時(shí)收費(fèi)0.1元到1元不等。分時(shí)租賃收入是共享單車運(yùn)營企業(yè)的主要收入。

分時(shí)租賃收入在稅收上應(yīng)界定為何種類型的收入，可以從分析共享單車的使用過程入手。用戶打開APP，查看附近可租用自行車分布圖，找到自行車后，用手機(jī)掃二維碼即可開鎖騎車。騎行結(jié)束后，將車輛停放在道路兩側(cè)可以停放自行車的區(qū)域，鎖車即可完成使用。由上述過程不難看出，共享單車運(yùn)營企業(yè)提供給用戶的是有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，在約定時(shí)間內(nèi)將單車這一有形動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給用戶，但租賃物（單車）的所有權(quán)未改變。增值稅方面，共享單車運(yùn)營企業(yè)取得的共享單車分時(shí)租賃收入，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃收入，適用稅率為17%。企業(yè)所得稅方面，提供單車經(jīng)營租賃服務(wù)取得的收入，應(yīng)按租金收入處理。

二、廣告投放收入

共享單車運(yùn)營企業(yè)的廣告投放，分車身位廣告和平臺(tái)廣告兩類，類似于公交車車身廣告。與政府公共單車相比，共享單車由于沒有固定存放站點(diǎn)，其最基礎(chǔ)的廣告投放資源在單車車身。

目前，共享單車仍處于用戶習(xí)慣培養(yǎng)時(shí)期，車身設(shè)計(jì)本身承擔(dān)著推廣和彰顯品牌特色的功能，車身廣告投放極少。但前不久摩拜單車與京東合作推出618活動(dòng)，在車身印上京東廣告，變身“流動(dòng)廣告牌”。

車身位廣告分兩種情形，一種是共享單車運(yùn)營企業(yè)自行提供廣告服務(wù)；另一種是共享單車運(yùn)營企業(yè)將車身位出租給廣告公司，由廣告公司制作發(fā)布廣告。增值稅方面，第一種情形，共享單車運(yùn)營企業(yè)按提供文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)，適用增值稅稅率為6%；第二種情形，則屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用增值稅稅率17%。企業(yè)所得稅方面，分別按照提供勞務(wù)收入和租金收入處理。

除車身外，共享單車結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營模式，通過在運(yùn)營過程中形成人們交通出行大數(shù)據(jù)，可以構(gòu)建精準(zhǔn)廣告媒體平臺(tái)。手機(jī)APP是共享單車的重要廣告資源，可結(jié)合大數(shù)據(jù)服務(wù)提供精準(zhǔn)廣告推送。APP內(nèi)展示類廣告和廣告推送將成為共享單車重要的廣告收入來源。增值稅方面，屬于廣告服務(wù)業(yè)，適用稅率6%；企業(yè)所得稅按照提供勞務(wù)收入處理。

此外，對于上述提供廣告服務(wù)行為，應(yīng)按提供廣告服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷售額和3%的費(fèi)率，計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。需要注意的是，這里的計(jì)費(fèi)銷售額包含增值稅在內(nèi)，具體是指繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

三、資金利息收入

共享單車的押金與車費(fèi)儲(chǔ)值，會(huì)產(chǎn)生數(shù)量可觀的資金沉淀。目前大部分共享單車運(yùn)營企業(yè)在用戶注冊環(huán)節(jié)收取一定數(shù)額的押金。押金不可用于消費(fèi)，用戶可隨時(shí)申請退還。共享單車在收取押金時(shí)，并非按單車數(shù)量收取，而是依據(jù)用戶數(shù)，即“一車多押”。

《指導(dǎo)意見》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立完善用戶押金退還制度，積極推行“即租即押、即還即退”等模式。雖然押金可以“即還即退”，但一般用戶考慮需再次用車通常不會(huì)申請退還，所以大量押金會(huì)沉淀在共享單車運(yùn)營企業(yè)。押金在財(cái)務(wù)核算上屬于其他應(yīng)付款，押金不同于會(huì)員費(fèi)，在稅務(wù)處理上，既不征收增值稅，也不征收企業(yè)所得稅。

資金沉淀的另一個(gè)來源是預(yù)付使用費(fèi)。摩拜單車、小藍(lán)、ofo等先充值后消費(fèi)的單車品牌，用戶可以選擇1元起自定義充值，但APP未設(shè)立充值余額退款的專用通道，用戶無法取回充值的車費(fèi)。即便今后再也不用該共享單車品牌，預(yù)充值也不退還。

押金和車費(fèi)儲(chǔ)值形成的沉淀資金在銀行賬戶中均會(huì)產(chǎn)生利息收入。增值稅方面，存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目，無需繳納增值稅；企業(yè)所得稅方面，利息收入需納入企業(yè)收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

通過上面的分析得知，共享單車企業(yè)涉及不同增值稅稅率的收入——分時(shí)租賃和車身廣告位出租屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用17%稅率；廣告發(fā)布屬于廣告服務(wù)，適用6%稅率；資金存款利息收入屬于不征增值稅收入。需要注意的是，上述收入一定要分開核算，否則將從高適用稅率征稅。