金建善

隨著“一帶一路”偉大構(gòu)想的深入展開，越來越多的中國公司開始走出國門，去“一帶一路”沿線國家進(jìn)行投資，同時(shí)隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，人民群眾的收入快速提高，中國的消費(fèi)市場也在迅猛地增長，這無疑也吸引著越來越多的外國企業(yè)來中國投資。這種跨國和跨地區(qū)的集團(tuán)公司的增長，必然會(huì)有少數(shù)集團(tuán)公司通過合理的納稅籌劃來進(jìn)行避稅，下面就是一個(gè)具體的利用期貨交易來進(jìn)行所得稅納稅籌劃避稅的案例。

甲集團(tuán)公司是一家大型的從事大宗商品加工和貿(mào)易的集團(tuán)公司，其在境內(nèi)多個(gè)城市設(shè)立有全資控股的子公司。A公司為甲集團(tuán)公司2011年在青島設(shè)立的同樣從事大宗商品加工和貿(mào)易的全資子公司。A公司因風(fēng)險(xiǎn)管理需要，在H期貨交易公司開設(shè)有期貨交易賬戶進(jìn)行套期保值和期貨貿(mào)易業(yè)務(wù)。由于A公司在成立時(shí)原始的固定資產(chǎn)投入金額較高，加上國內(nèi)該行業(yè)近幾年一直處于嚴(yán)重產(chǎn)能過剩狀態(tài)，致使其產(chǎn)能利用率比較低，自成立以來一直處于虧損狀態(tài)，而且預(yù)計(jì)未來一兩年之內(nèi)公司還會(huì)繼續(xù)虧損。

B公司為甲集團(tuán)公司在廣州設(shè)立的一家從事大宗商品貿(mào)易的全資子公司，主要從事該大宗商品及相關(guān)產(chǎn)品的現(xiàn)貨和期貨貿(mào)易業(yè)務(wù)，其在K期貨交易公司開設(shè)有期貨交易賬戶進(jìn)行套期保值和期貨貿(mào)易業(yè)務(wù)，由于該集團(tuán)公司對該大宗商品的價(jià)格走勢分析把握相對比較準(zhǔn)確，B公司一直處于大幅盈利狀態(tài)。

由于A公司在2016年8月份的時(shí)候預(yù)計(jì)到年末仍然繼續(xù)虧損，預(yù)計(jì)全年?duì)I業(yè)利潤會(huì)虧損500萬元，2012年的可用于以后年度彌補(bǔ)的應(yīng)納稅虧損額在2016年末將會(huì)到期無法使用，為此，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下的納稅籌劃：

甲集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)分析認(rèn)為，該大宗商品在未來半年時(shí)間內(nèi)市場價(jià)格將會(huì)出現(xiàn)大幅下跌的趨勢，于是就在A公司的期貨交易賬戶中下了五個(gè)月后到期的1000手空單，同時(shí)在B公司的期貨賬戶中下了同品種同月份的1000手的多單。三個(gè)月后，市場價(jià)格如甲集團(tuán)公司所料，較之前有大幅下跌，于是甲集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)分別同時(shí)對A公司和B公司的該期貨交易進(jìn)行了平倉操作，該操作使得A公司盈利800萬元，使得B公司虧損800萬元。到了2016年末，A公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示全年稅前利潤為盈利310萬元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為盈利325萬元，B公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示全年稅前利潤為盈利200萬元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為盈利208萬元。

從此交易分析來看，對于甲集團(tuán)公司合并損益表，無非就是增加了一些期貨交易的手續(xù)費(fèi)，除此之外，對集團(tuán)的合并的稅前利潤并沒有什么其他影響，但是從每個(gè)獨(dú)立的子公司來看，甲集團(tuán)公司通過該筆期貨貿(mào)易交易成功地將B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)移到了A企業(yè)，從而讓集團(tuán)很好地利用了A企業(yè)2016年末即將到期的以前年度未彌補(bǔ)的應(yīng)納稅虧損額，來節(jié)省了B企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，成功地實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)的所得稅納稅籌劃。

從A企業(yè)的主管稅務(wù)部門來看，該企業(yè)實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，是一件好事情；從B企業(yè)的主管稅部門來看，由于B企業(yè)是貿(mào)易企業(yè)，從事期貨貿(mào)易虧損也屬正常的虧損，無可厚非；從兩個(gè)企業(yè)分別來看，各自都是在不同的期貨交易公司進(jìn)行的期貨貿(mào)易交易，雙方并沒有進(jìn)行直接的關(guān)聯(lián)方交易，所以此交易似乎是合理地利用了所得稅籌劃進(jìn)行了避稅。

目前，從我國的企業(yè)所得稅法及相關(guān)的企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例來看，很難找到禁止企業(yè)進(jìn)行類似操作的條款，這自然也就對我國的企業(yè)所得稅的相關(guān)法律和法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。國家稅務(wù)總局除了應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的套期保值操作外，如何在實(shí)際執(zhí)法過程中，通過加強(qiáng)監(jiān)管來防范集團(tuán)公司或者跨國企業(yè)利用期貨交易進(jìn)行所得稅避稅，是一個(gè)不容忽視的問題。

◇我有一哥們長了個(gè)瓜子臉，有一天出去玩時(shí)，梳了個(gè)中分發(fā)型，走在路上回頭率高達(dá)百分之九十。路人邊走邊夸他，有人說：“日本鬼子都投降好幾十年了，從哪里又冒出來一個(gè)漢奸??？”

◇和妹妹去吃夜宵，一般都是我付賬，這次學(xué)乖了故意不帶錢包。吃完了，我說：“哎呀，沒帶錢包，怎么辦？跟老板賒賬？”只見她慢悠悠地從她的包里拿出我的錢包，然后說：“就知道你丟三落四的，我?guī)湍隳脕砹??！?/p>

◇考試那天，老師說：“難的可以先不做。”過了一會(huì)兒，老師在改卷子的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)小明交的是白卷，對他說：“你怎么不做？”小明理直氣壯地回答道：“你說男的可以不做?！?/p>

◇小侄子剛考試完，我不由得感慨：“以前我們小時(shí)候要過幾天才能到學(xué)校拿成績單，現(xiàn)在信息發(fā)達(dá)，直接看微信就可以知道分?jǐn)?shù)了，多好??！”小侄子說：“有啥好？挨揍都會(huì)提前……”