杜麗麗（伊春廣播電視大學(xué)，黑龍江 伊春 153000）

依據(jù)國家稅務(wù)局發(fā)布的相關(guān)稅法，加大了對所得稅的 征收監(jiān)管力度，而企業(yè)對于所得稅的處理也有了一定的改 變，進而使自身發(fā)展順應(yīng)相關(guān)制度與條例的規(guī)定。會計的 核算必須遵循相應(yīng)的準(zhǔn)則，才能更加真實無誤地傳達(dá)出 會計信息，為企業(yè)的財務(wù)報賬以及資金規(guī)劃等做出更科 學(xué)的規(guī)劃分析，進而達(dá)到企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。新會計準(zhǔn)則變 化的中心就是以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法解決企業(yè)所得稅會計 處理，傳遞出新的會計思維，進而更高質(zhì)量地發(fā)展會計事 業(yè)，提高稅務(wù)管理層次，優(yōu)化經(jīng)濟、社會發(fā)展。以下我們將 對幾種所得稅會計處理方式做出分析比較，從而總結(jié)其對 企業(yè)的影響。

一、所得稅會計處理方式概述

所得稅會計處理方式的比較分析：依照國際會計準(zhǔn)則所確定的方式，所得稅會計核算方 法大體分為兩方面，一種是納稅影響會計法，另一種是應(yīng) 付稅款法，在這兩個大方面上又分出了幾項細(xì)節(jié)，以下我 們逐一分析：

1、遞延法和債務(wù)法的比較：遞延法明確了會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的相異 之處，而這種差異是由稅法和相關(guān)的準(zhǔn)則引起的，對于時 間差異來說，跨期攤提是降低影響的最佳方案，這樣可以 保證信息的高質(zhì)量傳遞和維持企業(yè)會計正常地運行。遞 延法和債務(wù)法的差異根源在于“調(diào)整”，即債務(wù)法的采用條件是稅率的變化或征稅的變動影響了先前的固定遞延 所得稅負(fù)債余額的調(diào)整，相反的，遞延法不會引起調(diào)整行 為。由此，債務(wù)法更具有可調(diào)性，相比遞延法來說更加靈活可控。

2、應(yīng)付稅款法和納稅影響會計的比較：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計，前者是把應(yīng)納稅所得額 悉數(shù)規(guī)劃，作為所得稅的費用并歸入相應(yīng)時期的利潤表； 后者是把所得稅看作一種利潤支出，同時將此費用與收益 合并歸入，維持相應(yīng)的發(fā)展關(guān)系，之后依照應(yīng)納稅所得額 得出實際所得稅。應(yīng)付稅款法較為簡單，應(yīng)納稅所得額與 所得稅費用之間可以直接畫等號，而納稅影響會計法與遞 延所得稅相掛鉤，計算方式較為復(fù)雜。

3、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

1）收益的側(cè)重點的差異：損益表債務(wù)法的含義融入了收入費用觀，側(cè)重于二者 之間的配比，講求收入或者費用在會計與稅法中確定的相 異之處。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義主要強調(diào)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，其傳達(dá)出的信息為在財務(wù)報表中只有這一項目是最具 有質(zhì)量的會計表型，這一思想可以提高企業(yè)對自身的規(guī)劃 層次，使企業(yè)能夠更清晰地認(rèn)知內(nèi)部以及外部環(huán)境和相應(yīng) 的條件，以便更明確地了解財務(wù)狀況，熟知企業(yè)會計規(guī)劃 方案，從而制定更有效的發(fā)展規(guī)劃。

2）遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)意義的差異：在這兩種方法中，遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn) 兩者的意義不一樣。在損益表債務(wù)法中，其存在一定的時 間性差異，主要分為可抵減時間性差異和應(yīng)納稅時間性 差異，遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)同樣應(yīng)該是在本期內(nèi)的發(fā)生額；在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)中，其存在一定的暫 時性差異，主要分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性 差異。遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該是資產(chǎn)及 負(fù)債本身的賬面余額。它的初末時期剩余金額的差值，是這段時期內(nèi)流動的遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的 凈值額度。

二、所得稅會計規(guī)范的發(fā)展變化

社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來了經(jīng)濟體制的變革，我國為了順 應(yīng)這種進步性變化在經(jīng)濟方面做出了諸多政策性調(diào)整，對 于會計的調(diào)整更是不斷地完善，因此，所得稅會計規(guī)范也 就產(chǎn)生了一系列的發(fā)展變化。這一階段我國不斷學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗， 在某些方面向著國際會計方向發(fā)展完善，使我國所得稅會 計規(guī)范更加科學(xué)合理，并在不斷的實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)， 并做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、新會計準(zhǔn)則所得稅會計處理對企業(yè)的影響

1、加強了內(nèi)容規(guī)范性

新準(zhǔn)則加強了內(nèi)容的規(guī)范性，首先表現(xiàn)在對于暫時性 差異含義的明確，在之前的所得稅會計規(guī)范中，一般都是 采用時間性差異作為闡述，不具有會計規(guī)范所要求的科學(xué) 嚴(yán)密性；而使用新概念“暫時性差異”后，所得稅會計規(guī)范 就具有了國際色彩，這一現(xiàn)象能夠體現(xiàn)出我國對于會計事 業(yè)的眼界獲得了高層次的提升，這是經(jīng)濟視野的開拓，也 是世界學(xué)問的擴充。這一轉(zhuǎn)變帶動了企業(yè)的會計改革，部 分企業(yè)已投入財務(wù)實踐，這對其更高質(zhì)量地反映內(nèi)外部財 務(wù)信息有著極大的促進作用。

2、提高了處理方法的規(guī)范性

企業(yè)在處理所得稅會計時，依據(jù)新準(zhǔn)則發(fā)布前的相 關(guān)規(guī)范，可以有兩種處理方式，即應(yīng)付稅款法和納稅影響 會計法。一般情況下，企業(yè)大多想要依照稅法的規(guī)定來計 算所得稅，不希望采用復(fù)雜的形式作出改變，這樣一來，所 得稅費用就與實際分配收益發(fā)生了沖突，違反了相應(yīng)的會 計原則。新準(zhǔn)則沒有繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法，而是要求企業(yè)運 用資產(chǎn)負(fù)債的眼光去解決會計稅務(wù)問題，這樣使得核算費用與實際相符，消除了原有處理方式的弊端和漏洞，引領(lǐng)企 業(yè)提高處理方式的規(guī)范性。在這同時，企業(yè)由被動轉(zhuǎn)為主 動，積極調(diào)整自身會計方式，從而制定更符合發(fā)展要求的財 務(wù)規(guī)劃，用更科學(xué)的處理方式也有利于企業(yè)本質(zhì)性的提高， 使自身財務(wù)分析信息更加準(zhǔn)確，進而不斷地從新準(zhǔn)則中獲 取良性食量，以謀求企業(yè)的高質(zhì)量進步。

新會計準(zhǔn)則的實行為企業(yè)帶來了很大的發(fā)展契機，雖 然企業(yè)需要作出相應(yīng)的改革或者調(diào)整，但是最終的目的都 是良性進展。新會計準(zhǔn)則還未全面實施，在不斷完善調(diào)整 的同時，企業(yè)以及學(xué)者們要繼續(xù)學(xué)習(xí)探索，在這一過程中 豐富認(rèn)知、積累經(jīng)驗。新會計準(zhǔn)則的要求偏于高層次的調(diào) 整，企業(yè)要具備相應(yīng)的落實能力，在政策的引導(dǎo)下及時作出規(guī)劃，保障企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展的同時積極謀求更高質(zhì)量 的跨越。企業(yè)必須依照相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定，對報表做出 合理的規(guī)劃和改變，將所得稅會計處理方式改為資產(chǎn)負(fù)債 表債務(wù)法，從而順應(yīng)國家財務(wù)部的變更要求，同時更密切 地融入國際金融的生存與發(fā)展中。