鄒莉（湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 宜昌 443000）

我國放開二胎政策有兩年多了，但是中國新生人口并沒有出現(xiàn)激增，反而下降了。2017年我國全年出生人口1723 萬，比2016年公布的1786 萬少了63 萬，下降了3.5 %.。因此在2018 的兩會中，人大代表朱列玉提出全面放開三胎政策的提案。生育問題再也不是一個(gè)家庭的問題而是上升到國家持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略問題。生育率影響著我們國家的發(fā)展，孩子是國家的未來，生育率持續(xù)降低，老齡化嚴(yán)重，那么我國的人口結(jié)構(gòu)就會越來越失調(diào)，我國的人口紅利將消失，非常不利于國家的可持續(xù)發(fā)展。

對于如何提高生育率的問題各方獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

今年7月，遼寧省率先提出鼓勵(lì)生育政策，印發(fā)《遼寧省人口發(fā)展規(guī)劃（2016-2030年）》，其中，除了除了提出延長產(chǎn)假以外，還提出完善生育家庭稅收、教育、社會保障、住房等政策。

和遼寧省做法相對應(yīng)的是今年八月有媒體發(fā)表《提高生育率：新時(shí)代中國人口發(fā)展的新任務(wù)》的署名文章，其中，關(guān)于“設(shè)立生育基金制度”引發(fā)輿論強(qiáng)烈反響，社交媒體一片抨擊之聲。以“設(shè)立生育基金”之名對不生或少生家庭行懲罰之實(shí)。這種建議于法無據(jù)、于理不通、于情不合。

導(dǎo)致生育率低的根本原因是什么？主要原因是生育成本非常高。在鼓勵(lì)生育的同時(shí)，如何將鼓勵(lì)政策落到實(shí)處，真正降低育兒成本成為關(guān)鍵。

這是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，本文從個(gè)人所得稅的改革方面來談?wù)勛约旱囊恍┙ㄗh。

一、我國目前的個(gè)人所得稅制度存在的問題

我國目前實(shí)行分類所得稅制，累進(jìn)稅率和比例稅率并用，采用源泉課征的辦法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，代扣代繳和自主申報(bào)相結(jié)合的方式。

實(shí)行分類稅制，計(jì)算比較簡便，但是容易造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。在個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)上，對于不同收入來源，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候我國差別對待，對于不同來源的收入，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是采用分次分項(xiàng)的定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費(fèi)用扣除制度。比如工資薪金收入所得扣除生計(jì)費(fèi)，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是定額和定率扣除相結(jié)合，利息股息紅利所得，其他所得，偶然所得都沒有扣除，按照不同稅率征稅。這個(gè)納稅人避稅造成極大空間同時(shí)也造成了稅負(fù)的不公平。同時(shí)沒有考慮納稅人贍養(yǎng)家庭人口多寡、健康狀況、子女和老人等因素。

二、美國個(gè)人所得稅中對生育成本的相關(guān)政策

1、可以以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)

美國按州將納稅人劃成了四種：單身的、以戶主身份申報(bào)的，夫妻雙方可以選擇是否聯(lián)合申報(bào)。申報(bào)身份不同，適用的稅率也不相同。按照不同申報(bào)方式對應(yīng)稅所得規(guī)定了不同級距，每一級距有適應(yīng)的稅率，每年美國國稅局都會根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整稅率表。

2、考慮到贍養(yǎng)人口和撫養(yǎng)子女的費(fèi)用

不同于中國的所得稅制度，美國通過對滿足一定條件的個(gè)人或家庭( 一般為低收入個(gè)人或家庭) 實(shí)行個(gè)人所得稅抵免制度，允許部分收入免稅，或者減免部分稅額，從而增加低收入個(gè)人或家庭的稅后收入。

而抵免額通常與納稅人的收入水平、家庭撫養(yǎng)子女的情況有關(guān)，因而可以更好地反映納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)。美國個(gè)人所得稅減免主要有個(gè)人寬免、扣除項(xiàng)和稅收抵免，這三種個(gè)人所得稅減免不僅是一種稅收政策，更是一種反貧困的福利政策，利于促進(jìn)社會公平。

三、對我國個(gè)人所得稅改革的建議

1、建議我國也采取以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)

長期以來我國一直是代扣代繳和自行納稅申報(bào)相結(jié)合的方式，但是主要以代扣代繳為主。隨著稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”的不斷深入，稅收環(huán)境的不斷優(yōu)化，推進(jìn)電子稅務(wù)局不斷建設(shè)，各省網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳的改造升級，建成了統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務(wù)局，絕大部分涉稅事項(xiàng)可以網(wǎng)上辦理，納稅人辦稅更加快捷高效。個(gè)人所得稅現(xiàn)在進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)方便快捷為以家庭為單位進(jìn)行自行納稅申報(bào)奠定了基礎(chǔ)。我們將逐步過渡到以家庭自行申報(bào)為主，代扣代繳為輔的征稅方式。

2、完善費(fèi)用扣除制度

新版?zhèn)€稅修正案被視為減負(fù)一環(huán)。今年6月公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》顯示，子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與公眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加將予以扣除。在制定支出扣除的時(shí)候要考慮到撫養(yǎng)人數(shù)的多少。同時(shí)由于要刺激生育率的提高，每增加一個(gè)孩子應(yīng)該是可以加計(jì)扣除。

3.個(gè)人所得稅改革中增加生育二胎家庭的稅收優(yōu)惠政策

由于我國一直是計(jì)劃生育，這方面的政策還是空白。在目前人口急劇下降、生育意愿極度低迷的情況下，啟用個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠來刺激生育已經(jīng)迫在眉睫。對企業(yè)，我們可從個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的角度降低單位的用工成本，比如聘用生育二胎的婦女工作的可以加計(jì)扣除等。對于三胎及以上的家庭可以采用一定的免稅或退稅。