邢國平

小微企業(yè)減半征收所得稅政策是從2010年1月1日開始的，已持續(xù)了近8個年頭，按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號）規(guī)定還將延長到2019年12月31日，這無疑是對小微企業(yè)的支持。但在這近8年的時間里，無論是年應(yīng)納稅所得額條件、還是資格備案與申報要求都作過多次調(diào)整，有的雖然已經(jīng)過期不再適用，但稅務(wù)部門的事后管理和檢查都要按照當(dāng)時的政策執(zhí)行，且管理或檢查的時間不定，可能在匯算清繳期過后緊接著進行，也可能3年、5年再進行。因此，連續(xù)享受小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策的納稅人要注意以下幾點：

一、確保資格條件準(zhǔn)確無誤

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅［2009］133號）第二條明確：“本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?！奔矗涸跊]有從事國家限制和禁止行業(yè)的情況下，工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。但應(yīng)注意三點：

1.對可享受優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額進行了多次調(diào)整。目前，對可享受優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額從2012年1月1日起已經(jīng)進行了五次調(diào)整，即：2010年1月1日至2011年12月31日為3萬元（含本數(shù)，下同）；2012年1月1日至2013年12月31日為6萬元；2014年1月1日至2014年12月31日為10萬元；2015年1月1日至2015年9月30日為20萬元；2015年10月1日至2016年12月31日為30萬元；2017年1月1日至2019年12月31日為50萬元。也就是說每個時期可享受減半征收優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額都不同。

2.年應(yīng)納稅所得額是指納稅調(diào)整后的所得額，不是企業(yè)的利潤額。按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定，享受減半征收所得稅的年應(yīng)納稅所得額，不論是3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元還是50萬元，指的都是年度應(yīng)納稅所得額，而不是企業(yè)會計核算的利潤額。同時，2015年1至9月的年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元時享受減半征收的優(yōu)惠政策，10至12月份的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元時享受減半征收的優(yōu)惠政策，具體計算方法《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）有明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定執(zhí)行。

3.“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計算方法前后不一致?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅［2009］69號）第七條規(guī)定：“實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值=（月初值+月末值）÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

從2017年1月1日起，財稅［2017］43號又將“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”改為按季計算，即：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

應(yīng)保證各個時期運用的公式和計算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。

二、保證申報準(zhǔn)確

享受優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額調(diào)整后，國家稅務(wù)總局適時對申報辦法進行了調(diào)整，先后簽發(fā)的政策性文件主要有：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2014年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（2015年版）等報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號）、國家稅務(wù)總局公告2015年第61號、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第79號》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）等，應(yīng)保證各個時期的申報辦法準(zhǔn)確無誤。

三、保證備案方法和備案內(nèi)容正確

減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅，符合條件的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅屬于備案類減免稅。但在2014年4月18日國家稅務(wù)總局公告2014年第23號發(fā)布前，依照《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)［2005］129號）第五條第二款規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起才能享受減免稅，未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

2014年4月18日國家稅務(wù)總局公告2014年第23號明確，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。國家稅務(wù)總局公告2015年第17號明確，從2015年度起，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。國家稅務(wù)總局公告2015年第61號明確，從2015年10月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策后，于匯算清繳時通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。國家稅務(wù)總局公告2017年第23號明確，從2017年度開始（不包括2016年度匯算清繳），符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。應(yīng)保證各個時期的備案方法和備案內(nèi)容準(zhǔn)確無誤。

2018年首個工作日，湖北省荊門市國稅局車購稅分局共受理申報車輛463輛，征收稅款513.4萬元，其中大廳辦理車輛327臺，征收稅款384萬元；自助辦稅機辦理車輛123臺，征收稅款109.9萬元；微信繳稅辦理車輛13臺，征收稅款19.5萬元。 （圖/文：荊門國）

四、保證留存的備查資料齊全

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）在附件1——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》中明確，享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)需準(zhǔn)備和留存“所從事行業(yè)不屬于限制性行業(yè)的說明”、“優(yōu)惠年度的資產(chǎn)負(fù)債表”、“從業(yè)人數(shù)計算過程”等備查資料，保存期限為10年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第十五條明確：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法的規(guī)定處理。”也就是說，享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，不但年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額達標(biāo)，申報、備案及時準(zhǔn)確，留存的備查資料也應(yīng)當(dāng)齊全，否則將被責(zé)令補繳已享受的減免稅數(shù)額。因此，享受小微企業(yè)減半征收所得稅的納稅人應(yīng)保證留存的備查資料齊全。

總之，小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整頻繁，連續(xù)享受優(yōu)惠政策的納稅人不但要執(zhí)行好政策，還要保管好各項資料，以備主管稅務(wù)機關(guān)管理和檢查。